26.03.07 Хит-парад любимых придирок инспекторов к счетам-фактурам

Действуем на опережение
Альбина Исанова, ведущий консультант по налогам и сборам отдела методологии ЗАО «BKR-Интерком Аудит»

Проверяя счета-фактуры поставщиков, налоговики придираются к каждой букве, цифре и запятой и отказывают покупателям в вычете НДС. Но большинство замечаний не обосновано. Мы предлагаем вашему вниманию хит-парад незаконных претензий и технологии, позволяющие налогоплательщику защитить право на вычет.

Первое место: несовпадение юридического и фактического адресов поставщика

Еще год назад и ранее эта придирка была далеко не самой популярной. Но сегодня, когда налоговики развернули широкомасштабную кампанию по борьбе с фирмами-«однодневками», данная претензия взлетела на вершину хит-парада. Выяснив во время встречной ревизии, что контрагент отсутствует по месту своей госрегистрации, ревизоры, не вдаваясь в тонкости и нюансы, лишают плательщика вычета.

Технология защиты

В главе 21 Налогового кодекса не сказано, что право на вычет НДС каким-либо образом зависит от фактического местонахождения про­давца. С этим согласны и судьи. Так, в постановлении ФАС ВСО от 11 января 2007 г. № А19-16262/06-40-Ф02-7176/06-С1 арбитры указали буквально следующее: «Отсутствие поставщика по юридическому адресу не является обстоятельством, которым обуславливается право налогоплательщика на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость… кроме того, не свидетельст­вует о фиктивности заключенных обществом сделок купли-продажи продукции».

Второе место: неточности в написании адресов продавца и покупателя

Контролеры скорее всего откажут в вычете, если заметят неточность в адресе продавца или покупателя, указанном в счете-фактуре. А все потому, что инспекторы свято чтут правила ведения журналов учета счетов-фактур1 (далее — Правила). В них говорится, что необходимо отражать местонахождение организации в соответствии с учредительными документами.

Практика показывает, что поводом для отмены вычета может быть даже самое малозначительное несовпадение. Например, в учредительных документах слова «область» или «район» указаны сокращенно («обл.» и «р-н»), а в счете-фактуре приведены полностью.

Технология защиты

Местонахождение покупателя или продавца в счете-фактуре полностью соответствует адресу, указанному в учредительных документах. Тот факт, что в бумагах использованы разные способы написания слов «район» и «область», не свидетельствует о недостоверности сведений.

Третье место: название грузополучателя вместо «он же»

Много претензий во время проверок вызывает подробное заполнение строки «Грузо­отправитель и его адрес». Правда, не всегда, а только в некоторых случаях. В частности, когда продавец и отправитель груза — одно лицо. В Правилах сказано, что в такой ситуации нужно написать «он же». А если предметом реализации является выполнение работ либо оказание услуг, то вместо данных о грузоотправителе полагается ставить прочерк (письмо УФНС по г. Москве от 7 марта 2006 г. № 19-11/17872). Плательщиков, чьи контрагенты не поленились указать полную информацию, ревизоры неред­ко объявляют нарушителями.

Технология защиты

Чиновники из финансового ведомства в письме от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07 популярно объяснили, что в случае, когда грузополучатель и продавец — одно лицо, несоблюдение порядка оформления соответствующей строки не является нарушением. Аналогичный вывод сделан в письме столичного УФНС от 19 апреля 2006 г. № 19-11/32207. Значит, покупатели не теряют права на вычет НДС.

Четвертое место: отсутствие в счете-фактуре ссылки на приказ о праве подписи

Налоговики не упускают случая придраться к счету-фактуре, подписанному уполномоченным лицом, без ссылки на соответствующий приказ или доверенность. При этом ревизоры цитируют Налоговый кодекс, где говорится, что в общем случае документ должен визировать руководитель или главный бухгалтер. Допускается автограф иного лица, уполномоченного приказом, доверенностью или любым распорядительным документом (п. 6 ст. 169 НК РФ). По мнению инспекторов, отсутствие ссылки — это повод доначислить НДС.

Кроме того, контролеры могут отказать в вычете, если счет-фактура подписан уполномоченным лицом, и при этом в документе указана его должность. Сотрудники ИФНС полагают, что документ, в котором вместо слов «директор» или «главный бухгалтер» написано, к примеру, «завхоз», не соответствует общей форме счета-фактуры.

Технология защиты

В главе 21 НК РФ не говорится о таком условии для вычета, как ссылка на приказ о праве подписи счета-фактуры. Поэтому, если клиент не догадался попросить у поставщика копию документа, это не повод отказывать в вычете. К тому же копию доверенности или приказа можно предоставить позже, в ходе проверки или судебного разбирательства. Именно так поступила организация, которая выиграла спор с налоговиками (постановление ФАС СЗО от 15 января 2007 г. № А56-20445/2006).

Что касается должности уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру, то она может красоваться в документе без каких-либо последствий для клиента. Об этом свидетельствует письмо ФНС России от 20 мая 2005 г. № 03-1-03/838/8 и письмо УФНС по г. Москве от 6 сентября 2006 г. № 19-11/78314.

Пятое место: отсутствие в строке 5 реквизитов кассового чека при оплате наличными

Инспекторы придираются к счету-фактуре, если в строке 5 не стоят реквизиты кассового чека при том, что покупатель расплатился наличными. Ревизоры полагают, будто это нарушение Правил. В них говорится, что данная строка предназначена для номера и даты платежно-расчетного документа или чека ККМ (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). К тому же контролеры ссылаются на письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07, которое подтверждает, что при оплате наличными в строку 5 нужно ставить реквизиты чека.

Технология защиты

Подпункт 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ дает четкую инструкцию, в каких случаях нужно заполнять строку 5 счета-фактуры. Согласно данной норме, сюда следует вписывать реквизиты платежно-расчетного документа только в случае аванса в счет предстоящих поставок товара или оказания услуг в будущем. И никаких упоминаний об информации о кассовом чеке при наличных взаиморасчетах.

Шестое место: написана итоговая величина в графе 5

Иногда ревизоры предъявляют претензии к счету-фактуре, в котором поставщик проставил итоговую величину по графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога». Налоговики утверждают, что раз форма документа не содержит ячейки для подведения суммарного показателя, то добавлять ее самостоятельно нельзя. Иначе клиент не вправе применить вычет входного налога.

Технология защиты

Согласно Налоговому кодексу, счет-фактура оформлен с нарушениями, если в нем отсутст­вуют обязательные реквизиты. А в случае, когда продавец указал дополнительные сведения, документ считается полноценным. Более того, чиновники разрешают дополнять счет-фактуру новыми реквизитами. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 26 июля 2006 г. № 03?04?11/127 и в письме УМНС по г. Москве от 2 июля 2004 г. № 24-11/43857.

Седьмое место: в графе 10 указано слово «Россия»

Как и в случае с итоговой величиной в графе 5, некоторые сотрудники ИФНС утверждают, что указание страны происхождения для отечественного товара — лишняя информация. И на этом основании лишают клиента вычета НДС. Аргументы в защиту позиции плательщика здесь точно такие же, как в предыдущей ситуации.

¹ Полное название: «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Источник: "Двойная запись"