25.11.09 Что получим вместо ЕСН

Грядущая замена единого социального налога на уплату страховых взносов вызывает немало вопросов у бухгалтеров. Чиновники освещают далеко не все проблемы. Чтобы восполнить этот пробел, эксперты сравнили действующую главу 24 НК РФ и приходящий ему на смену Федеральный закон № 212-ФЗ, а итоги анализа представили на семинарах. Наш корреспондент выделил самые важные моменты.

Кто, что платит и как отчитывается*

*Информацию озвучил А.В. Леонов — директор управления консалтинга и экономического анализа, партнер компании «Аудит Санкт-Петербург» на круглом столе, организованном ИПК «Кодекс» — прим. ред.

Плательщики и ставки

Круг плательщиков взносов расширится за счет спецрежимщиков. Сейчас они освобождены от уплаты ЕСН. С 2010 года льгота ликвидируется вместе с налогом, но в течение всего года будут действовать пониженные тарифы (ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

В 2010 году совокупный размер взносов при традиционной системе налогообложения равен ставке ЕСН — 26%, для спецрежимщиков (УСН, ЕНВД) — 14% (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). С 2011 года для всех перечисленных категорий плательщиков он вырастет до 34%: 26% — в ПФР; 2,9% — в ФСС; 2,1% — в ФОМС и 3% — в ТФОМС.

Предприниматели, нотариусы и адвокаты будут перечислять взносы в виде фиксированного платежа. Его сумма равна федеральному МРОТ, установленному на начало соответствующего года, умноженному на 12 и на страховой тариф.

Объект обложения

Объект обложения взносами похож на объект ЕСН, но есть различия. Главное — база для начисления не связана с налогом на прибыль (для предпринимателей — с НДФЛ). То есть независимо от того, учтены ли в расходах выплаты, осуществляемые в пользу физлиц, если Закон № 212-ФЗ не устанавливает иное, такие расходы будут формировать базу для начисления страховых взносов.

Второе новшество — отсутствие регрессивной шкалы. При этом уже с 2010 года вводится пороговое значение доходов — 415 000 руб. С сумм, превышающих данную величину нарастающим итогом за год на каждого работника, страховые взносы не платятся

(ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Отсутствие регрессивной шкалы приведет к тому, что налоговая нагрузка на зарплаты в пределах 23 400-63 000 руб. в месяц увеличится уже в 2010 году. И самое главное — в объект обложения взносами для организаций, помимо выплат по договорам, будут включаться любые виды выплат и вознаграждений, если они выплачиваются в пользу лиц, подлежащих согласно законодательству РФ обязательному соцстрахованию.

Обращаем внимание на выплаты, которые с 2010 года не формируют базу по взносам. Их перечень в отношении страховых взносов почти полностью повторяет список льгот по ЕСН (ст. 238 НК РФ). Сама база для начисления взносов существенно расширилась. Несмотря на это в перечне необлагаемых выплат всего несколько изменений. Прежде всего, выплаты, связанные с увольнением работников. В отличие от ЕСН с компенсации за неиспользованный отпуск платить взносы придется. От обложения страховыми взносами полностью освободят суточные (независимо от действующих нормативов).

Материальная помощь при рождении ребенка, не превышающая 50 000 руб., останется в зоне освобождения. При этом статья 9 Закона № 212-ФЗ уточняет: выплата должна состояться в течение года после рождения ребенка. Что касается обычной матпомощи работникам, то в пределах 4000 руб. за год она не будет облагаться взносами. Причем основания ее выплаты не оговариваются. НК РФ подобную льготу не предусматривает. Хотя в рамках ЕСН обычная матпомощь как расход, не учитываемый при налогообложении прибыли, не является объектом обложения.

Сроки сдачи отчетности

Отчеты по ЕСН подаются в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Аналогичный срок установлен для отчетности в ПФР (ст. 243 НК РФ; ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). С 2010 года нужно будет представлять следующую отчетность по страховым взносам (ст. 15 Закона № 212-ФЗ):

до первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, — расчет по взносам в ПФР;

до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, — расчет в ФСС РФ.

Предпринимателям, адвокатам и нотариусам предписано подавать годовой расчет до 1 марта года, следующего за отчетным. Напомним, что сейчас действует более гуманный срок — до 30 апреля.

Проверки, штрафы и их последствия**

**Информацию озвучил Михаил Сергеевич Мухин — президент, главный эксперт-координатор Центра финансовых экспертиз на семинаре, организованном ЦФЭ — прим. ред.

Первые визиты

Благоприятным является тот факт, что фонды (ПФР и ФСС РФ, их региональные отделения) будут контролировать плательщиков в ходе совместных визитов, а не по отдельности (п. 3 ст. 33 Закона № 212-ФЗ). При этом каждый орган оформит свой акт.

До контрольных мероприятий дело дойдет не раньше сдачи отчетности за первый квартал 2010 года (до 1 мая 2010 года). Сначала пройдут камеральные проверки, потом — выездные.

Процедурные вопросы

Статья 34 Закона № 212-ФЗ — аналог статьи 88 НК РФ — посвящена камеральным проверкам. Сейчас налоговикам запрещено при проведении камеральных мероприятий истребовать дополнительные документы и сведения, за редкими исключениями (п. 7 ст. 88). В Законе № 212-ФЗ ничего подобного нет. Хотя, проанализировав статью 34, можно прийти к выводу, что требовать документы в ходе камералки по страховым взносам незаконно.

Например, согласно НК РФ, если плательщик допустил в расчетах ошибки, несоответствия или противоречия, налоговый орган вправе предложить ему представить пояснения либо «уточненку». Однако на практике инспекции чаще всего сами говорят, какой вариант желателен. Давая пояснения, налогоплательщик может лишь усилить их подтверждающими документами. А если все правильно, законно ли требовать документы? Ответа, увы, пока нет. Его может дать только практика, в том числе судебная.

Статья 35 Закона № 212-ФЗ о выездных проверках не имеет особых отличий от статьи 93 НК РФ. Три года назад в нее внесли поправку, которая начнет действовать с 1 января 2010 года. Согласно ей налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика документы, которые тот ему уже представлял. Поэтому, если в конце 2009 года из налоговой придет требование представить документы, а отведенный на это десятидневный срок будет истекать в 2010 году, торопиться не стоит. Статья 37 Закона 212-ФЗ по истребованию документов никаких ограничений на это счет не содержит, то есть фонды могут истребовать один и тот же документ неоднократно.

Один важный момент касается оформления результатов контрольного мероприятия и принятия решения по его итогам. Согласно НК РФ, если налогоплательщика не вызвали на рассмотрение материалов проверки и вынесли решение в его отсутствие, такое решение отменяется. Независимо от его содержания. Для страховых взносов ничего подобного не предусмотрено (ст. 39 Закона № 212-ФЗ). Сказано, что плательщика должны вызывать на рассмотрение результатов проверки, оговорено его право присутствовать на таких процедурах. О последствиях несоблюдения процедуры — ни слова.

Штрафные санкции

Закон 212-ФЗ ликвидировал пробел в статье 119 НК РФ: уточнено, что если плательщик опоздал с подачей «нулевой» декларации более чем на 180 дней, штраф составит не менее 1000 руб. (ст. 46).

Санкция за непредставление документации сохранена: 50 руб. за каждый документ (ст. 126 НК РФ и ст. 48 Закона № 212-ФЗ).

Порядок обжалования