Разъяснено, как "упрощенцам" учитывать полученные векселя, затраты на реконструкцию, командировочные расходы и имущество, купленное на заем

Как известно, многие организации расплачиваются за товары (работы, услуги) векселями. Финансовое ведомство указало, как учитывать такие векселя продавцам - "упрощенщикам".

Так, по мнению чиновников, получив вексель в счет оплаты отгруженной продукции, поставщику необходимо включить его стоимость в налогооблагаемый доход. Обоснование тому следующее.

При расчете единого налога учитываются доходы, перечисленные в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ. А в пункте 2 статьи 249 кодекса сказано, что выручка складывается из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Следовательно, при получении векселя продавец - "упрощенщик" должен увеличить выручку от реализации.

Одновременно чиновники Минфина России отметили, что когда вексель погашается деньгами, то его стоимость в доход поставщика повторно включать не нужно.

Такой вывод финансовое ведомство сделало в связи с тем, что вексель является письменным долговым обязательством.

Следовательно, его погашение - это возврат заемных средств. И такая операция не увеличивает налогооблагаемый доход "упрощенщика" (п. 1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Однако при погашении векселя, как правило, платятся еще и проценты. И Минфин напоминает, что их сумму учесть при расчете единого налога необходимо.

А именно включить во внереализационные доходы на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Итак, мы изложили позицию Минфина России.

Обратите внимание: в письме финансового ведомства ни слова не говорится, о каком векселе идет речь: о собственном векселе покупателя или векселе третьих лиц. Видимо, чиновники распространяют этот порядок на все виды векселей.

Однако если говорить о случае, когда покупатель в счет оплаты за полученный товар выдает собственный вексель, то мы с позицией Минфина России не согласимся.

Дело в том, что "упрощенщик" признает доходы только после их оплаты. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. А собственный вексель покупателя, полученный поставщиком за отгруженные товары (работы, услуги), не является оплатой, а служит обеспечением дебиторской задолженности. Выходит, что при получении собственного векселя никакого дохода у поставщика-"упрощенщика" не возникает. Стоимость векселя нужно включить в доходы лишь в тот момент, когда вексель будет погашен.

Ну а если поставщик, работающий на "упрощенке", получил от покупателя вексель третьего лица, то поступать следует так, как говорится в письме Минфина России. А именно: при получении векселя нужно включить его стоимость в налогооблагаемый доход.

Пример

ООО "Фрегат" применяет упрощенную систему налогообложения. В июле 2004 года фирма продала ООО "Юнион" товары на сумму 23 600 руб. В качестве обеспечения дебиторской задолженности покупатель выдал 12 июля 2004 года ООО "Фрегат" беспроцентный вексель на сумму 23 600 руб. Деньги в счет погашения данного векселя ООО "Фрегат" получило 23 августа 2004 года. Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. ООО "Фрегат" получило от покупателя собственный вексель

Так как собственный вексель является лишь обеспечением дебиторской задолженности ООО "Юнион", то в момент получения ценной бумаги бухгалтер ООО "Фрегат" не стал включать его в доходы. А сделал это лишь в августе, когда за данный вексель были получены деньги. В итоге в книге учета доходов и расходов ООО "Фрегат" были сделаны такие записи:

Вариант 2. ООО "Фрегат" получило от покупателя вексель третьего лица

Так как от ООО "Юнион" был получен вексель третьего лица, то бухгалтер ООО "Фрегат" отразил доход от реализации на момент получения векселя в июле 2004 года. В итоге книга учета доходов и расходов была заполнена следующим образом:

Письмо Минфина России от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/43 "О применении упрощенной системы налогообложения" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" № 29, 2004.