ПУБЛИКАЦИЯ

 

25.05.05 Перечислить удержанное или удержать перечисленное?

Можно без преувеличения сказать, что налоговым агентом по НДФЛ является каждая организация. А значит, при выдаче своим сотрудникам зарплаты она должна удержать налог и перечислить его в бюджет. Однако с моментом такого перечисления в Налоговом кодексе возникла путаница. Ситуация Наличные деньги на выдачу заработной платы организация получает в обслуживающем банке. Но фактически эти деньги выдаются сотрудникам только на следующий день. В какой момент организация должна отчитаться перед бюджетом по НДФЛ: при получении денег в банке или при фактической выплате дохода? От правильного ответа на этот вопрос зависит, смогут ли налоговики оштрафовать агента за неперечисление НДФЛ (ст. 123 НК РФ). Термин Казалось бы, ответ очевиден: налог надо перечислить в момент получения денег. Многие банки даже не выдают организациям наличные на зарплату без предъявления платежки на перечисление НДФЛ с этой зарплаты. Но на самом деле напрямую из Налогового кодекса такой вывод не следует. Прежде чем перейти к рассмотрению порядка перечисления НДФЛ, вкратце напомним, в чем именно состоят обязанности налогового агента. Согласно статье 24 НК РФ, налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; 2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Другими словами, агенты должны, во-первых, рассчитать сумму налога, причитающуюся с налогоплательщика. Во-вторых, удержать ее при выплате дохода. В-третьих, перечислить удержанную сумму в бюджет. В-четвертых, вести учет удержанных и перечисленных сумм. И в-пятых, представлять в налоговую документы, необходимые для проверки правильности совершения этих операций. И еще одна обязанность у агентов появляется, если удержать налог невозможно. В этой ситуации агент должен сообщить инспекторам о выплаченном доходе. Таким образом, алгоритм действий агента таков: рассчитать сумму налога - выплатить доход - удержать сумму налога - перечислить удержанный налог - отчитаться перед налоговиками. Теперь, зная этот алгоритм, вернемся к моменту перечисления НДФЛ. Вот какие правила по этому поводу приводит статья 226 НК РФ. Сначала в пункте 4 этой статьи говорится: Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. То есть порядок вполне соответствует выведенному нами алгоритму: рассчитать - выплатить - удержать. По идее, дальше должно идти перечисление налога. Но в пункте 6 той же статьи законодатель неожиданно вводит еще одно правило: Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Получается, что перечисление предшествует выплате... Положение усугубляется еще и тем, что в пункте 6 статьи 226 НК РФ говорится о перечислении уже удержанного налога. Это значит, что и удержание налога также должно предшествовать выплате дохода. То есть алгоритм действий агента получается такой: рассчитать - удержать - перечислить - выплатить. Резюме Подведем итог. Пункт 6 статьи 226 НК РФ вводит специальный порядок перечисления НДФЛ в тех случаях, когда организация получает деньги на выплату заработной платы в банке. Здесь налог удерживается и перечисляется еще до фактической выплаты дохода (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 07.09.04 по делу N АЗЗ-3169/04-СЗ-Ф02-3599/ 04-С1). Во всех остальных ситуациях действует общий порядок, и выплата дохода предшествует перечислению налога. Этот вывод подтверждает и второй абзац пункта 6 статьи 226 НК РФ, где говорится, что "в иных случаях" налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, либо дня, следующего за моментом удержания налога (если доход получен в натуральной форме или в виде матвыгоды).

Источник: "Учет, налоги, право" №19-2005 год

Количество просмотров: