Актуально



Новости

Публикации

Бух. программы


Форум

Рубрикатор

Справочник




Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


 Публикация

 

25.04.07 Что найдет инспектор в вашей накладной

действуем на опережение
Мария Кузнецова, начальник консультационного отдела Международного Консультативно-правового центра по налогообложению

Претензия № 1: накладная составлена не по унифицированной форме

Самым популярным поводом для споров и конфликтов является приходная накладная, составленная в свободной форме. Виной всему — пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Там сказано: первичные документы принимаются к учету,если они заполнены на бланке, содержащемся в альбоме унифицированных форм. Поэтому даже в случае, когда в накладной есть все реквизиты, перечисленные в этом же пункте, документ скорее всего отбракуют.

Ревизоры утверждают, что неунифицированная накладная оформлена не в соответствии с законодательством РФ. Раз так, то бухгалтер фирмы-покупателя по мнению инспекторов теряет право отражать операции по поступлению товара и включать его стоимость в расходы. А поскольку одним из необходимых условий вычета по НДС является принятие к учету, то контролеры отменят и вычет.

Как защищаться

Несмотря на неунифицированную форму накладной, покупатель не просто может, но и должен учесть полученную продукцию. Ведь при формировании достоверной отчетности важен принцип приоритета содержания перед формой1. Он предполагает отражение в бух учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Раз покупка ценностей влияет на финансовые результаты предприятия, то операцию необходимо отразить в учете независимо от формы первичного документа.

К тому же, согласно пункту 3 статьи 1 закона № 129-ФЗ, одной из задач бухучета является формирование полной и достоверной информации о деятельности компании. А непринятие к учету партии товара на основании нестандартной накладной — это не что иное, как искажение правдивой картины.

Значит, бухгалтер вправе оприходовать полученный товар и как следствие вычесть налог на добавленную стоимость. Кстати, в обнародованном проекте закона о бухучете отменено требование оформлять операции унифицированными бланками. Если новая редакция закона будет принята, то вопрос о принятии на баланс и вычете потеряет актуальность.

Что касается признания затрат в налоговом учете, то нужно ориентироваться на статью 252 НК РФ. Она не содержит требования принимать в качестве подтверждения только унифицированные накладные. Главное, чтобы первичные документы доказывали, что организация действительно понесла расходы. И содержали обязательные реквизиты, поименованные в законе о бухучете. А форма «первички» не имеет решающего значения.

Но не стоит забывать, что существуют судебные решения, когда арбитры согласились по данному вопросу с инспекцией. Поэтому по возможности следует настоять, чтобы поставщики выписали унифицированную накладную.

Претензия № 2: в накладной не заполнены некоторые реквизиты

На втором месте находится отказ признать расходы и вычет НДС по товарной накладной, в которой заполнены не все поля. Проверяющие настаивают, что в этом документе не должно быть пустых граф и строк. В противном случае по мнению налоговиков накладная не соответствует установленным нормам и ее нельзя принять к учету.

Как защищаться

Здесь многое зависит от других документов, оформленных по сделке. Если в них есть информация, которой не хватает в накладной, то компании скорее всего удастся отстоять свое право на признание расходов и вычета. Об этом свидетельствует судебная практика. Например, в постановлении ФАС ЗСО от 19 января 2006 г. № Ф04-10030/2005(18906-А45-23) арбитры изучили приходные ордера и складские справки. Обнаружив, что эти документы подтверждают факт получения товара покупателем, судьи разрешили вычет несмотря на неверное заполнение накладной по форме ТОРГ-12.

Приведем обзор положительных для плательщика судебных решений, где причиной спора послужило отсутствие отдельных реквизитов накладной по форме ТОРГ-12 (см.таблицу).

Претензия № 3: отсутствие накладной ТОРГ-12 при оформлении отгрузки с помощью товарно-транспортной накладной

Третьим по популярности (и первым по нелепости) является требование заполнять ТОРГ-12 даже в случае, когда контрагенты уже создали товарно-транспортную накладную по форме 1-Т. Фискалы утверждают, что 1-Т всего лишь подтверждает факт перевозки груза и служит основанием для отражения расходов фирмой-перевозчиком. Тогда как переход права собственности на продукцию должен быть зафиксирован исключительно при помощи бланка ТОРГ-12.И только при помощи ТОРГ-12 возможно подтвердить выручку продавца и, что особенно важно, расходы покупателя в бухгалтерском и налоговом учете.

Реквизиты накладной по форме ТОРГ-12

Постановление

Не указана масса груза (брутто) прописью

ФАС ВСО от 20 апреля 2006 г. № А19-42056/05-45-Ф02-1658/06-С1

Отсутствует ОКПО плательщика, расшифровка подписи

грузополучателя

ФАС ВСО от 10 февраля 2006 г. № А19-14981/05-33-Ф02-6833/05-С1

Не указан вид деятельности по ОКДП

ФАС ВСО от 29 ноября 2006 г. № А19-15233/06-40-Ф02-6320/06-С1

Не расшифрована подпись в графах «Отпуск произвел», «Груз принял», отсутствует номер и дата доверенности, кем и кому выдана

ФАС СЗО от 1 марта 2006 г. № А13-5001/2005-05

Не расшифрована подпись и не указана должность в графе «Груз получил грузополучатель»

ФАС ВСО от 29 ноября 2006 г. № А19-15075/06-50-Ф02-6404/06-С1

Как защищаться

Применение того или иного первичного документа обусловлено характером операции. В некоторых ситуациях использовать ТОРГ-12 попросту нелепо. Например, при участии перевозчика, так как для него в данном бланке не предусмотрено специальное поле. Получается, что экспедитор не в состоянии отчитаться перед поставщиком о доставке товара клиенту в целости и сохранности. Или перед покупателем, если право собственности перешло к последнему в момент передачи груза перевозчику.

К тому же ни нормы бухучета, ни НК РФ не содержат положений, из которых следует, что только накладная по форме ТОРГ-12 подтверждает передачу товара и переход права собственности. Для этих целей вполне подойдет другой унифицированный документ. В частности, товарно-транспортная накладная(ТТН).

Так, в указаниях по применению ТТН2 сказано, что товарный раздел накладной определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей. И служит для списания товара у первых и оприходования у вторых. Существуют судебные решения в пользу фирм, предоставивших именно ТТН (см.,например, постановление ФАС ВСО от 16 февраля 2006 г. № А19-18475/05-11-Ф02-189/06-С1).

Единственное, что мы советуем сделать бухгалтеру, — это ввести в бланк товарно-транспортной накладной колонку «НДС». А в шапке товарного раздела в графах «Цена, руб. коп.» и «Сумма, руб. коп.» добавить слова «в том числе НДС».

Претензия № 4: дата накладной не совпадает с датой отгрузки

Если дата накладной не совпадает с датой отражения операции, то ревизоры, как правило, заявляют, что расходы признаны несвоевременно. А в некоторых случаях объявляют, что затраты вовсе нельзя отражать. При этом работники ИФНС ссылаются на пункт 4 статьи 9 закона о бухучете. Там говорится, что первичный документ нужно составлять в момент совершения операции. А если это невозможно,то непосредственно после ее окончания. Еще налоговики напоминают, что товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) ТМЦ. Причем первый экземпляр остается в организации, сдающей ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается контрагенту и служит основанием для оприходования. Все это, по убеждению контролеров, свидетельствует о том, что дата накладной и дата операции должны совпадать.

Как защищаться покупателю

Даты отгрузки и поступления продукции не могут совпадать в случае, если продавец и покупатель находятся в разных городах и доставка занимает два дня и более. В такой ситуации клиент вынужден оприходовать товар по дате его приемки. Ведь именно получение ТМЦ от поставщика или экспедитора является операцией для целей бухучета. И момент ее совершения определяется датой, проставленной в товарной накладной как день принятия.

Обратите внимание, что эта дата имеет принципиальное значение исключительно при составлении проводок. В налоговом учете она ни на что не влияет, ведь если речь идет о материалах, то расходы нужно признавать в момент передачи в производство. В случае с товарами затраты на приобретение уменьшают выручку в периоде реализации. А для основных средств важна дата ввода в эксплуатацию.

Как защищаться поставщику

У продавца момент реализации также может не совпадать с датой накладной. Это случается, если по договору поставки право собственности переходит к покупателю, когда товар достигает его склада. Тогда в день отпуска продукции (который соответствует дате накладной) поставщик не отражает продажу. Вместо этого он делает проводку по дебету счета 45 и кредиту счета 41 (43). А реализацию продавец покажет в момент поступления товара от перевозчика к покупателю. Данная операция затронет дебет счета 62 и кредит счета 90.

В налоговом учете поставщика, применяющего метод начисления, доход формируется по дате реализации, то есть в момент перехода права собственности. Об этом говорится в пункте 3 статьи 271 НК РФ.

Претензия № 5: стоимость товара указана в валюте

Налоговики обычно не упускают возможности аннулировать приход товара по накладной, составленной в валюте. В обоснование своей позиции приводят пункт 1 статьи 8 закона о бухучете. В нем говорится, что бухучет надо вести в валюте Российской Федерации, а именно в рублях. Плюс к этому форма
ТОРГ-12 (равно как и 1-Т) подразумевает заполнение в рублях и копейках. Значит, по мнению фискалов, валютная накладная не соответствует законодательству.

Как защищаться

Чаще всего накладную оформляют в валюте в том случае, когда рублевый эквивалент определяется на момент оплаты товара клиентом. При том, что покупатель перечисляет деньги после того, как получит продукцию. Соответственно, в день отгрузки цена в рублях еще не сформирована, поэтому определить рублевую стоимость невозможно. В такой ситуации какой бы курс не применил поставщик при заполнении товарной накладной, он допустит искажения (если только случайно не угадает курс).

Мы видим, что, проставляя рублевые показатели в угоду ревизорам, контрагент нарушит принцип достоверности. Поэтому единственный выход — показывать стоимость в валюте. Но во избежание конфликтов лучше дополнить накладную информацией о цене в рублях. Такие данные носят справочный характер. Поэтому, дабы не ввести покупателя в заблуждение, в этом же документе нужно указать порядок расчета рублевой суммы, подлежащей оплате клиентом.

Претензия № 6: в накладной по форме ТОРГ-12 нет печати

Налоговики очень любят браковать накладные по форме ТОРГ-12, где нет печати продавца. Логика контролеров проста: раз в бланке стоят заветные буквы «М. П.», то поставщик обязан поставить печать. Иначе покупатель лишится права отразить расходы на покупку товара и принять вычет по налогу на добавленную стоимость.

Как защищаться

Во-первых, по закону о бухучете печать не является обязательным реквизитом. Наличие поля «М. П.» указывает на возможность, а не на обязанность заполнения. Точно так же допустимо ставить прочерки и в других графах бланка.

Во-вторых, ни один из ныне существующих документов не расшифровывает, что именно означают литеры «М. П.» в накладной ТОРГ-12. В-третьих, существует альтернативный способ оформления документов.

Он подразумевает оттиск печати на доверенности, заполненной по форме М-2 или М-2а, которую продавец прикладывает к накладной. Тогда в самой накладной вместо печати нужно поставить отметку о получении ТМЦ по доверенности. Это удобно для компаний, у которых печать хранится в офисе, а отпуск товара происходит на складах, расположенных в других зданиях, а иногда и в других регионах.

Претензия № 7: возврат товара не оформлен накладной ТОРГ-12

Налоговики считают, что товарная накладная — это единственный документ, который нужно оформлять при движении товара. В том числе при возврате некачественной продукции. И не принимают для подтверждения операции документ, составленный в свободной форме.

Как защищаться

Товарная накладная предназначена для оформления реализации. Возврат брака — это не реализация, а аннулирование поставки. Альбомы унифицированных форм не содержат специального бланка на случай возврата. Следовательно, при обратной отгрузке можно использовать документ в свободной форме,утвержденной в учетной политике.

Претензия № 8: в накладной вместо подписи стоит факсимиле

Замена «живой» подписи на факсимиле в товарной накладной действует на проверяющих, как красная тряпка на быка. Увидев подобный документ, инспекторы незамедлительно отменяют расходы и вычет НДС у покупателя.

При этом они руководствуются пунктом 3 статьи 9 закона о бухучете. Согласно данной норме, первичные документы должны быть подписаны уполномоченными лицами. В противном случае, считают фискалы, бумаги неподлинные.

Как защищаться

К сожалению, доказать правоту плательщика в данном случае будет нелегко. Сегодня ни налоговое законодательство, ни стандарты бухучета не содержат правил использования факсимиле. Покупателю, получившему накладную с факсимильной подписью и лишенному возможности заменить ее на дубликат с «живым» автографом, нужно сослаться на положительную судебную практику. В частности, на постановление ФАС СЗО от 26 декабря 2005 г. № А26-3913/2005-210.

Но есть примеры споров, выигранных налоговиками (см. постановление ФАС СЗО от 27 сентября 2004 г. № А05-2381/04-13). Поэтому лучше стараться избегать подобных ситуаций.

Юлия Пономарева, аудитор ООО АФ «Аудиторское партнерство» (г. Екатеринбург)

Хотим поделиться с вами комичным случаем, который приключился при налоговой проверке одного из наших клиентов.

В июне 2006 года организация представила декларацию по НДС за май 2006 года, в которой сумма вычетов превышала сумму начислений. Как водится, такая декларация подвергается налоговиками тщательной камеральной проверке. Поэтому никого не удивило требование налоговиков представить «документы, подтверждающие оприходование полученного товара».

Налогоплательщик предоставил в инспекцию товарные накладные унифицированной формы ТОРГ-12,на основании которых товары и были приняты к учету.

Эти документы в инспекции приняли и даже поставили штамп на сопроводительном письме. При этом никаких замечаний по форме или порядку заполнения товарных накладных у инспекторов не было. Будучи полностью уверена в правомерности своих действий, бухгалтер компании спокойно ждала окончания проверки и возмещения денег из бюджета.

Вскоре по почте было получено решение по результатам камеральной проверки, в котором организации отказали в праве на вычет.

Одновременно пришло требование об уплате недоимки, пеней и штрафа.

Основание для такого решения было более чем странным. Организация, оказывается, не представила «приходные накладные, подтверждающие принятие на учет товаров». Но ведь накладной с таким названием в альбомах унифицированных форм нет! Так что фактически инспекторы отказали в вычете из-за того, что организация не представила несуществующий документ. Разумеется, мы написали возражения, которые отправили в инспекцию.

Финал истории был не менее интересен, чем ее завязка. Инспекторы согласились с нашими возражениями, но поскольку в лицевой карточке налогоплательщика они уже провели доначисления налога, то попросили организацию принести уточненную декларацию, но с теми же самыми цифрами, что и в первоначальной. Видимо, чтобы не нарушать стройный порядок в отчетности налоговиков — вроде бы и план по доначислениям выполнили, и цифры у налогоплательщика правильные.

Мы, конечно же, посоветовали не идти на поводу у налоговых инспекторов, а добиваться отмены незаконного решения. Ведь такое решение ложится пятном на репутации организации как «добросовестного налогоплательщика».

Но организация решила пойти более спокойным путем и выполнила просьбу инспекторов — представила «уточненную» декларацию. Инспекторы проявили «благородство»: хоть и не отозвали свое требование об уплате недоимки, пеней и штрафа, но дальнейших действий по нему не осуществляли. И все остались при своих.

Источник: www.p-v-k.ru   

  


Последние публикации

30 Января 2015

Новые страховые взносы: лимиты, электронная отчетность, зачет и копейки

В 2015 году общий тариф страховых взносов остался прежним – 30 процентов. Однако для каждого вида теперь действуют свои правила. Так, взносы в ПФР нужно начислять в пределах 711 000 руб. – по ставке 22 процента. А с превышения – еще 10 процентов. Для взносов в соцстрах лимит – 670 000 руб. и ставка – 2,9 процента. А вот по взносам в медстрах (по ставке 5,1%) теперь вообще нет лимитов. То есть начислять медицинские взносы нужно без каких-либо ограничений по сумме. А теперь подробно разберем все поправки, связанные с расчетом страховых взносов в 2015 году.

Безопасная инструкция для предпринимателя, который решил закрыть свой бизнес

Причин, по которым предприниматели закрывают свое дело, может быть много: личные мотивы, возросшая налоговая нагрузка, убыточный бизнес. Из-за сложной экономической ситуации в стране в настоящее время этот вопрос особенно актуален. Положительный момент в том, что каких-то серьезных трудностей в процедуре закрытия ИП нет. Кстати, порядок действия одинаков для всех предпринимателей на общем режиме, даже для тех, которые вообще никогда не вели деятельность.

Обновлена форма карточки, по которой можно вести учет выплат и страховых взносов

В рассматриваемом Письме страхователям предлагается использовать для ведения учета произведенных выплат и исчисленных с них страховых взносов новую форму карточки. Такой учет они должны вести в отношении каждого физлица, в пользу которого осуществлялись выплаты (ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28 Закона о страховых взносах).

Предлагается изменить порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах

С 1 января 2016 г. могут быть скорректированы положения Налогового кодекса РФ о порядке вступления в силу нормативных правовых актов о налогах и сборах. Данный вывод следует из анализируемого Проекта федерального закона (далее - Проект), внесенного в Госдуму 20 января 2015 г.

НДФЛ с премии как элемента оплаты труда удерживают в тот же срок, что и с зарплаты

С выплаченных работникам премий, являющихся элементом оплаты труда, организация вправе удержать НДФЛ по итогам месяца, за который они были выплачены. К такому выводу пришел Арбитражный суд Северо-Западного округа, поддержав суды нижестоящих инстанций. Он не согласился с налоговым органом, который полагал, что организация должна была уплатить исчисленную и удержанную сумму НДФЛ не позднее дня фактической выплаты премий.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Февраль 2015

02 - 06 Февраля Организация государственных и муниципальных закупок с учетом последних изменений в законодательстве Санкт-Петербург

03 - 06 Февраля Управление денежными средствами. Прогнозирование, анализ, контроль денежных потоков Санкт-Петербург

09 - 13 Февраля Особенности бухгалтерского и налогового учета у инвестора, заказчика и подрядчика в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС Санкт-Петербург

09 - 13 Февраля Трудовые отношения: новые аспекты трудового, гражданского и пенсионного законодательства Санкт-Петербург

09 - 13 Февраля Практические вопросы оплаты труда и заработной платы на предприятии (с учетом изменений в законодательстве) Санкт-Петербург

09 - 13 Февраля Управление договорной работой на предприятии Санкт-Петербург

09 - 13 Февраля Практические вопросы сметного нормирования и ценообразования в строительстве. Автомобильные дороги (строительство и ремонт) Санкт-Петербург

09 - 13 Февраля Недвижимое имущество и сделки с ним с учетом изменений гражданского законодательства Санкт-Петербург

09 - 13 Февраля Практические вопросы сметного нормирования и ценообразования в строительстве. Здания и сооружения Санкт-Петербург

10 Февраля - 05 Марта Курсы повышения квалификации. Специалист по договорной работе Москва

Форум (последнее)

Ошибка в оплате налогов

НДС с 2015г

Как получить справку об исполнении обязанностей по уплате налогов

Проводки по авансовому отчету

Переначислена амортизация в налоговом учете



Налоговые новости

30 Января 2015

По законсервированным основным средствам амортизацию не начисляют

Скоро ФНС подведет итоги эксперимента с электронными кассами

Пониженная ставка по УСН в Подмосковье будет действовать до конца 2015 года

ЦБ запретил работу «Академрусбанку» и «Вашему личному банку»

Изменится форма заявления на регистрацию компании

ПФР будет по новой форме информировать о состоянии лицевого счета

С 1 февраля вырастет стоимость одного пенсионного балла

29 Января 2015

Транспортный налог будет повышаться ежеквартально

В Госдуму поступил законопроект о ежемесячной индексации прожиточного минимума, пенсий и соцвыплат

Какие авансы не включаются в лимит доходов на упрощенке

Компаниям Сибирского и Дальневосточного регионов надо будет по-новому заполнять платежки

Правительство утвердило план поддержки бизнеса

Как предоставляется имущественный вычет, если квартира оформлена на несколько человек

Когда ИФНС начислит штраф по НДФЛ

Минтруд утвердил профстандарт «бухгалтер»

28 Января 2015

Как теперь заполнять декларацию по водному налогу

Для владельцев большегрузных автомобилей планируется ввести новый сбор

Минтруд хочет создать единый реестр неблагонадежных работников

В 2015 году на сайте ФНС заработает еще два сервиса

Каким компаниям проводить обязательный аудит за 2014 год

Изменился формат заявления на получение патента

27 Января 2015

ФСС и ПФР рекомендовали страхователям форму карточки учета страховых взносов

Минфин готовит новую форму справки 2-НДФЛ

Теперь надо сообщать, если бывший госслужащий работает по договору ГПХ

Расходы на строительство можно учесть до ввода объекта в эксплуатацию

Можно не распределять долю прибыли по подразделениям, расположенным в одном субъекте РФ

С 2016 года изменится расчет накопительной пенсии для мужчин и женщин

Соцстрах сообщил, каким компаниям надо повторно сдать электронную 4 ФСС

26 Января 2015

Налогоплательщики выставят налоговикам оценки за работу

31 декабря останется рабочим днем

Изменился расчет налога по вновь образованной недвижимости

Налоговики напомнили, что о прекращении вмененной деятельности выгоднее вовремя сообщить

Когда прекращается взимание транспортного налога при продаже машины

Проверка Роструда станет поводом для внеплановой ревизии ПФР и соцстраха

Утверждена форма заявления о предоставлении оплачиваемых выходных дней

В этом году родители смогут обналичить материнский капитал

23 Января 2015

ФНС сообщила коды льгот по налогу на имущество организаций

В каком случае стоимость бесплатных обедов можно учесть при расчете налога на прибыль

Изменились правила подачи сведений на работников, получающих пособие по уходу за ребенком в двойном размере

Предпринимателям могут разрешить задерживать оплату патента

ФМС утвердила новую форму для уведомления о трудоустройстве иностранцев

Стало проще подтверждать нулевую ставку НДС

Стало ясно, когда удерживать НДФЛ с премии за производственные результаты

22 Января 2015

Чиновники пояснили, чему может быть равен потенциальный доход предпринимателей на патентной системе

В годовой 4 ФСС можно исправить ошибки, которые накопились за весь 2014 год

ФНС утвердила форму заявления на патент

С 2016 года Налоговый кодекс будут переписывать не чаще одного раза в год

Платить НДС нужно в новые сроки

В декларации по налогу на прибыль появились строки для ошибок, которые привели к переплате в бюджет

Чиновники уточнили порядок заполнения статистической отчетности малого бизнеса

читать все Новости

© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

Рекламный отдел:
  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56