Актуально











 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

25.04.05 Как применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, амортизация по которому начисляется линейным методом 

 

Возможность применения ускоренной амортизации предмета лизинга установлена в ст.31 Закона о лизинге. Однако ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает применение ускоряющих коэффициентов только при начислении амортизации по основным средствам, амортизируемым способом уменьшаемого остатка. Неужели ускоренная амортизация не может применяться к основным средствам, амортизируемым линейным способом?

Статьей 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге) предусмотрено, что стороны договора лизинга вправе по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Однако из этого закона остается непонятным, что такое ускоренная амортизация.

Не содержится определения данного понятия и в других актах законодательства. Вместе с тем, в нормативных актах по бухгалтерскому учету, в частности, отмечается:

·                           «ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения»

(п.28 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного совместным приказом Госплана СССР, Минфина СССР, Госбанка СССР, Госкомцена СССР, Госкомстата СССР и Госстроя СССР от 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73/ВГ-9-Д);

·                           «<…> применение ускоренной амортизации <…> то есть полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки, чем это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений»

(п.3 Постановления Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»).

Реализация механизма ускоренной амортизации обычно производится путем применения к норме амортизации специальных коэффициентов ускорения, как это, например, предусмотрено п.54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ № 91н от 21.11.2003: «при способе уменьшаемого остатка <…> по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3».

Однако это еще не означает, что единственным способом реализации механизма ускоренной амортизации является применение специальных коэффициентов ускорения.

В связи с этим возможны, как минимум, два подхода к определению порядка начисления ускоренной амортизации по предмету лизинга:

Подход 1: Так как ускоренная амортизация предусмотрена Законом о лизинге, то при ее начислении могут применяться ускоряющие коэффициенты, в том числе и тогда, когда по предмету лизинга амортизация начисляется линейным способом.

Согласно п.1 ст.76 Конституции РФ федеральные законы, имеют прямое действие на всей территории РФ. То есть федеральный Закон о лизинге подлежит непосредственному применению и имеет большую юридическую силу по сравнению с ПБУ 6/01, которое является нормативным актом. В случае возникновения противоречий между названным законом и ПБУ 6/01, должен применяться Закон о лизинге.

Поэтому балансодержатель предмета лизинга, по которому применяется линейный способ начисления амортизации, несмотря на ограничения ПБУ 6/01, может применять ускоряющие коэффициенты при начислении амортизации.

В Письме Минфина РФ от 05.05.2003 № 16-00-14/150 указано: «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, предполагает принятие активов в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на них.

В соответствии с Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Следовательно, ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя».

Это еще одна причина основываться на нормах Закона о лизинге, расширяя правила ПБУ 6/01 к объектам лизинга.

Однако рассматриваемый подход противоречит мнению Минфина РФ, изложенному в Письмах от 18.12.2003 № 04-02-05/2/81 и от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118. Данное обстоятельство приводит к налоговому риску по налогу на имущество. Ведь если в карточке учета основного средства (ОС-6) предмета лизинга будет зафиксирован его срок полезного использования и первоначальная стоимость, и амортизация по нему будет начисляться линейным способом, то налоговые органы, сославшись на п.19 ПБУ 6/01, могут указать на неправомерность применения ускоряющего коэффициента. Это приведет к пересчету сумм ежемесячно начисляемой амортизации в бухгалтерском учете и увеличению остаточной стоимости объекта, с которой начисляется налог на имущество.

Подход 2: Закон о лизинге предусматривает право начислять по предмету лизинга ускоренную амортизацию. Однако механизм реализации данного права следует искать в специальных нормативных актах по бухгалтерскому учету, в частности в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Поскольку п.19 ПБУ 6/01 предусматривает применение коэффициентов ускорения только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка, то по предметам лизинга, амортизируемым линейным способом, такие коэффициенты применяться не могут. Это соответствует позиции Минфина РФ, изложенной в упомянутых выше Письмах от 18.12.2003 № 04-02-05/2/81 и от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118.

Вместе с тем, можно утверждать, что ПБУ 6/01 не запрещает применять ускоренную амортизацию к предметам лизинга, по которым используется линейный способ начисления амортизации, а лишь указывает на то, что при ускоренной амортизации таких объектов не должен использоваться ускоряющий коэффициент. Никакого противоречия с Законом о лизинге нет.

Срок полезного использования предмета лизинга должен определяться по правилам бухгалтерского учета в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01, в данном случае, исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. Такими ограничениями могут служить положения п.31 Закона о лизинге и соглашение сторон договора о применении ускоренной амортизации предмета лизинга.

То есть механизм применения ускоренной амортизации при рассматриваемом подходе должен заключаться в уменьшении срока полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учете. Эта позиция не противоречит мнению Минфина РФ, поэтому риски по налогу на имущество при таком подходе существенно меньше, чем при первом подходе.

Налоговый учет

Для целей налогообложения срок полезного использования предмета лизинга должен определяться исходя из требований Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Сокращение данного срока в связи с использованием ускоренной амортизации предмета лизинга в НК РФ не предусмотрено, однако, предусмотрено применение к основной норме амортизации повышающего коэффициента не выше 3 (п.7 ст.259 НК РФ). Поэтому срок полезного использования предмета лизинга будет различным в бухгалтерском и налоговом учете. Однако при применении в налоговом учете соответствующего повышающего коэффициента период, в течение которого будет произведено перенесение стоимости предмета лизинга на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать.

Не смотря на указанное обстоятельство, суммы начисляемой ежемесячно налоговой и бухгалтерской амортизации могут не совпадать по одному и тому же предмету лизинга. Объясняется это тем, что первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете может быть неодинаковой.

 

Илья Зорин,

налоговый юрист

Источник: www.taxminimum.ru 
Количество просмотров:


Последние публикации

21 Августа 2017

Когда пользователь ККТ – оператор персональных данных клиента

По новым правилам, если покупатель до момента расчета предоставляет пользователю онлайн-кассы абонентский номер (номер телефона) или адрес электронной почты, кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме должен быть направлен клиенту на этот номер или адрес. Являются ли абонентский номер и адрес электронной почты персональными данными клиента? Нужно ли на их обработку получать согласие клиента? Какие иные требования должен соблюдать пользователь ККТ в части работы с указанными данными?

Поступающие на расчетный счет ТСЖ коммунальные платежи учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке

Перечень доходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в ст. 251 Налогового кодекса и является закрытым.

О сроке использования и квалификации активов и обязательств

Не секрет, что в бухгалтерской отчетности активы в зависимости от оборачиваемости делятся на оборотные и внеоборотные. Такое деление обусловлено их сутью, что подтверждает разная методология учета, описанная в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных средств». Хотя в стандартах это не предусмотрено, но методологи БМЦ считают, что имущество может менять категорию как актив (оборотный или внеоборотный).

17 Августа 2017

Ошибки, допускаемые работодателями при заключении трудового договора

Все знают, что трудовые отношения возникают на основании трудового договора. Это основной документ, регламентирующий отношения между работником и работодателем. Трудовым кодексом определены правила заключения такого договора. Однако, как показывает практика проверок компаний государственной инспекцией труда, ошибки при оформлении трудового договора встречаются довольно часто. Прочитав статью, вы узнаете о самых распространенных ошибках работодателей и поймете, как исправить недочеты.

Иностранные работники в сельском хозяйстве: особые случаи привлечения

Ранее мы рассказали об особенностях обложения НДФЛ выплат иностранцам, которые привлекаются для работы в сельскохозяйственной отрасли. Иностранные работники, преимущественно, обходятся работодателям дешевле, но создают некоторые трудности при налогообложении. Однако не надо забывать о некоторых специфических ситуациях, в которых могут находиться иностранные работники. Об этом, а также о пересчете НДФЛ при изменении статуса иностранного работника и налогообложении при оплате за него жилья – в данной статье.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Август 2017

28 - 31 Августа Оказание платных услуг в учреждениях социальной защиты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 - 31 Августа Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Августа - 01 Сентября КоАП РФ: изменения и правоприменительная практика, соотношение с КАС РФ и новой редакцией 294-ФЗ Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Сентябрь 2017

05 - 08 Сентября Внешнеэкономический контракт: практика и особенности. Рассмотрение споров Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Сентября Ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства и линейных объектов Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Сентября Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Сентября Управление договорной работой на предприятии Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 15 Сентября Защита интересов продавцов и исполнителей в спорах с потребителями Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

21 Августа 2017

Затраты организации на оплату проезда и проживания в целях оказания услуг по гражданско-правовому договору включаются в налоговую базу по НДФЛ

Налогоплательщик теряет право на применение УСН при превышении по итогам отчетного периода предельного размера доходов

Организации на УСН при переходе на систему исчисления базы по налогу на прибыль по общему правилу не могут учитывать расходы в виде отрицательной курсовой разницы

Нарушение срока подачи в налоговый орган заявления на получение ИП патента не является основанием для отказа в его выдаче

ФНС пояснила, куда обращаться за возвратом излишне взысканных налоговиками "старых" взносов

18 Августа 2017

ФНС не поддержала сокращение срока камеральных проверок до 1 месяца

ФНС России анонсировала появление новых возможностей кабинета ККТ по работе с онлайн-кассами

Разъяснены особенности учета доходов и расходов при совмещении применения УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД

Экосбор не пропадет, даже если импортер перечислил платеж не туда

ФНС рассказала, как правильно заверить скан доверенности для налоговой

С 19 августа станет проще выдавать работникам деньги под отчет и составлять кассовые документы

17 Августа 2017

Минфин разъяснил, как правильно заполнить поле для статуса налогоплательщика в форме 2-НДФЛ

Минфин подготовит налоговые льготы для участников программы реновации

Если риск убытков от предпринимательской деятельности застрахован, то задолженность в составе резерва по сомнительным долгам не учитывается

Разъяснены особенности обложения НДФЛ процентов по банковским вкладам, размещенным доверительным управляющим

читать все Новости