Актуально



Новости

Публикации

Бух. программы


Рубрикатор

Справочник




Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

25.04.05 Как применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, амортизация по которому начисляется линейным методом 

 

Возможность применения ускоренной амортизации предмета лизинга установлена в ст.31 Закона о лизинге. Однако ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает применение ускоряющих коэффициентов только при начислении амортизации по основным средствам, амортизируемым способом уменьшаемого остатка. Неужели ускоренная амортизация не может применяться к основным средствам, амортизируемым линейным способом?

Статьей 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге) предусмотрено, что стороны договора лизинга вправе по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Однако из этого закона остается непонятным, что такое ускоренная амортизация.

Не содержится определения данного понятия и в других актах законодательства. Вместе с тем, в нормативных актах по бухгалтерскому учету, в частности, отмечается:

·                           «ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения»

(п.28 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного совместным приказом Госплана СССР, Минфина СССР, Госбанка СССР, Госкомцена СССР, Госкомстата СССР и Госстроя СССР от 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73/ВГ-9-Д);

·                           «<…> применение ускоренной амортизации <…> то есть полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки, чем это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений»

(п.3 Постановления Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»).

Реализация механизма ускоренной амортизации обычно производится путем применения к норме амортизации специальных коэффициентов ускорения, как это, например, предусмотрено п.54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ № 91н от 21.11.2003: «при способе уменьшаемого остатка <…> по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3».

Однако это еще не означает, что единственным способом реализации механизма ускоренной амортизации является применение специальных коэффициентов ускорения.

В связи с этим возможны, как минимум, два подхода к определению порядка начисления ускоренной амортизации по предмету лизинга:

Подход 1: Так как ускоренная амортизация предусмотрена Законом о лизинге, то при ее начислении могут применяться ускоряющие коэффициенты, в том числе и тогда, когда по предмету лизинга амортизация начисляется линейным способом.

Согласно п.1 ст.76 Конституции РФ федеральные законы, имеют прямое действие на всей территории РФ. То есть федеральный Закон о лизинге подлежит непосредственному применению и имеет большую юридическую силу по сравнению с ПБУ 6/01, которое является нормативным актом. В случае возникновения противоречий между названным законом и ПБУ 6/01, должен применяться Закон о лизинге.

Поэтому балансодержатель предмета лизинга, по которому применяется линейный способ начисления амортизации, несмотря на ограничения ПБУ 6/01, может применять ускоряющие коэффициенты при начислении амортизации.

В Письме Минфина РФ от 05.05.2003 № 16-00-14/150 указано: «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, предполагает принятие активов в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на них.

В соответствии с Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Следовательно, ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя».

Это еще одна причина основываться на нормах Закона о лизинге, расширяя правила ПБУ 6/01 к объектам лизинга.

Однако рассматриваемый подход противоречит мнению Минфина РФ, изложенному в Письмах от 18.12.2003 № 04-02-05/2/81 и от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118. Данное обстоятельство приводит к налоговому риску по налогу на имущество. Ведь если в карточке учета основного средства (ОС-6) предмета лизинга будет зафиксирован его срок полезного использования и первоначальная стоимость, и амортизация по нему будет начисляться линейным способом, то налоговые органы, сославшись на п.19 ПБУ 6/01, могут указать на неправомерность применения ускоряющего коэффициента. Это приведет к пересчету сумм ежемесячно начисляемой амортизации в бухгалтерском учете и увеличению остаточной стоимости объекта, с которой начисляется налог на имущество.

Подход 2: Закон о лизинге предусматривает право начислять по предмету лизинга ускоренную амортизацию. Однако механизм реализации данного права следует искать в специальных нормативных актах по бухгалтерскому учету, в частности в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Поскольку п.19 ПБУ 6/01 предусматривает применение коэффициентов ускорения только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка, то по предметам лизинга, амортизируемым линейным способом, такие коэффициенты применяться не могут. Это соответствует позиции Минфина РФ, изложенной в упомянутых выше Письмах от 18.12.2003 № 04-02-05/2/81 и от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118.

Вместе с тем, можно утверждать, что ПБУ 6/01 не запрещает применять ускоренную амортизацию к предметам лизинга, по которым используется линейный способ начисления амортизации, а лишь указывает на то, что при ускоренной амортизации таких объектов не должен использоваться ускоряющий коэффициент. Никакого противоречия с Законом о лизинге нет.

Срок полезного использования предмета лизинга должен определяться по правилам бухгалтерского учета в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01, в данном случае, исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. Такими ограничениями могут служить положения п.31 Закона о лизинге и соглашение сторон договора о применении ускоренной амортизации предмета лизинга.

То есть механизм применения ускоренной амортизации при рассматриваемом подходе должен заключаться в уменьшении срока полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учете. Эта позиция не противоречит мнению Минфина РФ, поэтому риски по налогу на имущество при таком подходе существенно меньше, чем при первом подходе.

Налоговый учет

Для целей налогообложения срок полезного использования предмета лизинга должен определяться исходя из требований Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Сокращение данного срока в связи с использованием ускоренной амортизации предмета лизинга в НК РФ не предусмотрено, однако, предусмотрено применение к основной норме амортизации повышающего коэффициента не выше 3 (п.7 ст.259 НК РФ). Поэтому срок полезного использования предмета лизинга будет различным в бухгалтерском и налоговом учете. Однако при применении в налоговом учете соответствующего повышающего коэффициента период, в течение которого будет произведено перенесение стоимости предмета лизинга на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать.

Не смотря на указанное обстоятельство, суммы начисляемой ежемесячно налоговой и бухгалтерской амортизации могут не совпадать по одному и тому же предмету лизинга. Объясняется это тем, что первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете может быть неодинаковой.

 

Илья Зорин,

налоговый юрист

Источник: www.taxminimum.ru 
Количество просмотров:


Последние публикации

22 Мая 2015

Подтверждаем вид деятельности в ФСС

Не позднее 15 апреля 2015 года страхователи должны были подтвердить основной вид деятельности в целях определения тарифа взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ). Как это сделать и каковы последствия игнорирования данной обязанности, расскажет эксперт.

Если в акте подделана подпись проверяющего, решение налогового органа можно оспорить

Когда сфальсифицирована подпись инспектора, проставляемая на акте камеральной проверки, данный документ не может быть основанием для принятия решения о привлечении лица к налоговой ответственности. К такому выводу можно прийти, проанализировав Постановление Арбитражного суда Поволжского округа.

Регистрирующий орган не может исключать недействующие юридические лица из ЕГРЮЛ, если судом в отношении них введена процедура банкротства

Конституционный Суд РФ признал пункт 2 статьи 21.1 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" не соответствующим Конституции РФ в той мере, в какой в системе действующего правового регулирования содержащееся в нем положение допускает исключение в административном порядке (по решению регистрирующего органа) из ЕГРЮЛ юридического лица, имеющего признаки недействующего, в отношении которого судом по заявлению кредитора введена процедура банкротства.

Компания может признать расходы даже при отсутствии документов

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Что проверяли: Налог на прибыль;
Какие претензии предъявили: По мнению фискалов, компания неправомерно учла расходы по сделкам, в отношении которых отсутствовали первичные документы;
Цена вопроса: Более 50 млн рублей доначислений, пеней и штрафов.

Как получить финансирование под залог основных средств и снизить налог на прибыль

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
В чем экономия: Налог на прибыль;
На чем основана идея: Подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ, Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ, статьи 665-670 ГК РФ.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Май 2015

25 - 29 Мая Оформление и исполнение контрактов во внешнеэкономической деятельности предприятия Санкт-Петербург

25 - 28 Мая Защита прав юридических лиц при проверках контролирующими органами Москва

25 - 29 Мая Реформа Гражданского законодательства РФ. Применение измененных норм в деятельности юридических лиц Санкт-Петербург

25 - 29 Мая Практическое применение ПБУ-18. Сложные вопросы бухгалтерского и налогового учета Санкт-Петербург

25 - 29 Мая МСФО доступно и понятно: подготовка к переходу Санкт-Петербург

25 - 29 Мая Сложные вопросы налогообложения. Признание расходов Санкт-Петербург

25 - 29 Мая Управление затратами на производственном предприятии Санкт-Петербург

25 - 28 Мая Юридическое обеспечение медицинской деятельности (с учетом последних изменений в законодательстве) Санкт-Петербург

25 - 28 Мая Бухгалтерский учет в санаторно-курортных организациях (организациях оздоровительной сферы) Санкт-Петербург

25 - 27 Мая Профессиональные рекомендации по вопросам оформления кадровых документов Новосибирск

ТОП статьи

Учетная политика предприятия 2015

Форма 4-ФСС за I квартал 2015 года: отчитываемся по-новому

Коды операций по НДС в 2015 году

Декларация по НДС в 2015 году: особенности заполнения



Налоговые новости

22 Мая 2015

Вычет по счету-фактуре в разных налоговых периодах возможен

Сенаторы поддержали снятие возрастного ограничения при направлении маткапитала на первоначальный взнос по жилищному кредиту

Разработаны поправки в законодательство об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

При определении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов по банковским вкладам предлагается использовать ключевую ставку

В Госдуму внесен очередной законопроект об ограничении права банков на одностороннее увеличение ставок по кредитам для бизнеса

Предлагается возмещать работникам расходы за систематические занятия в физкультурно-спортивных организациях

Как заполнить графу 11 счета-фактуры при продаже однородных товаров из разных партий

Если задержка в месте командировки согласована с руководством, билет подтвердит расходы

21 Мая 2015

Владельцы грузовиков будут платить за разбитые дороги

ЦБ вновь отозвал лицензии

Предлагается ввести ежемесячную персонифицированную отчетность

Перечень оснований для симметричных корректировок расширят

Какие операции учитываются при определении пропорции для раздельного учета НДС

Приостановка операций по счету не препятствует исполнению решений суда

Столичный МРОТ вырастет до 16 500 руб.

Утвержден порядок уведомления ФМС о выплате зарплаты высококвалифицированным специалистам

Критерии признания расходов в целях налогообложения прибыли могут уточнить

Уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур) направляются в налоговые органы по утвержденной форме

Определены правила предоставления сведений и документов из ЕГРЮЛ и ЕГРИП государственным органам, органам государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления и судам

С 30 июня 2015 года начнет действовать новый регламент предоставления ФНС России сведений и документов, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП

20 Мая 2015

В расчете 4 ФСС можно будет не ставить печать

Имеющий ребенка-инвалида до 18 лет работник сможет взять отпуск в удобное для него время

НДС при строительстве на участке, переданном российской стороне во временное пользование

Амортизация при ликвидации части объекта основных средств

За невыполнение распоряжений и требований должностных лиц органов финансового аудита могут установить ответственность

Правительство РФ поддержало законопроект об освобождении от ответственности за налоговые правонарушения при проведении "амнистии капиталов"

19 Мая 2015

Продолжительность удлиненного отпуска устанавливается по должностям педагогических работников и руководителей образовательных организаций

Использовать маткапитал на погашение первоначального взноса можно будет сразу после получения

Собянин снизил в четыре раза имущественный налог для владельцев зданий

Вклады в кредитных кооперативах освободят от уплаты НДФЛ

Как устанавливаются ставки торгового сбора

Возврат НДФЛ, удержанного с доходов иностранных лиц

18 Мая 2015

Депутаты решили защитить добросовестных налогоплательщиков

Законопроект о специальных налоговых режимах для бизнеса прошёл первое чтение

Уголовные санкции за мошенничество в сфере предпринимательской деятельности могут уточнить

Субъекты РФ не вправе регулировать торговые надбавки или их предельные уровни, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством

Невозвращенный заем можно списать в расходы

Затраты на мерчандайзинг при расчете налога на прибыль учитываются как рекламные расходы

Квитанцию о приеме электронных документов может передать уполномоченный представитель

15 Мая 2015

Определен порядок оформления заявлений о распределении средств пенсионных накоплений и о назначении, выплате и доставке накопительной пенсии в электронной форме

В первом чтении рассмотрен проект закона об амнистии имущества и капитала физических лиц

Срок командировки при проезде на служебном транспорте подтвердит любой первичный документ

Убытки от хищения денежных средств можно учесть в расходах, если отсутствуют виновные лица

Форма уведомления об участии в иностранной организации направлена на регистрацию в Минюст

14 Мая 2015

ЦБ лишил лицензий три банка

Максимальный размер микрозайма могут повысить

При экспорте подтверждение нулевой ставки в электронном виде представлять не обязательно

Морские, речные и воздушные суда могут не облагаться транспортным налогом

Плательщики ЕНВД, оказывающие услуги общепита, могут не применять ККТ при продаже пива

В ближайшие годы планируется утвердить 40 федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора

читать все Новости

© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

Рекламный отдел:
  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56