Актуально



Новости

Публикации

Бух. программы


Форум

Рубрикатор

Справочник




Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

25.04.05 Как применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, амортизация по которому начисляется линейным методом 

 

Возможность применения ускоренной амортизации предмета лизинга установлена в ст.31 Закона о лизинге. Однако ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает применение ускоряющих коэффициентов только при начислении амортизации по основным средствам, амортизируемым способом уменьшаемого остатка. Неужели ускоренная амортизация не может применяться к основным средствам, амортизируемым линейным способом?

Статьей 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге) предусмотрено, что стороны договора лизинга вправе по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Однако из этого закона остается непонятным, что такое ускоренная амортизация.

Не содержится определения данного понятия и в других актах законодательства. Вместе с тем, в нормативных актах по бухгалтерскому учету, в частности, отмечается:

·                           «ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения»

(п.28 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного совместным приказом Госплана СССР, Минфина СССР, Госбанка СССР, Госкомцена СССР, Госкомстата СССР и Госстроя СССР от 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73/ВГ-9-Д);

·                           «<…> применение ускоренной амортизации <…> то есть полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки, чем это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений»

(п.3 Постановления Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»).

Реализация механизма ускоренной амортизации обычно производится путем применения к норме амортизации специальных коэффициентов ускорения, как это, например, предусмотрено п.54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ № 91н от 21.11.2003: «при способе уменьшаемого остатка <…> по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3».

Однако это еще не означает, что единственным способом реализации механизма ускоренной амортизации является применение специальных коэффициентов ускорения.

В связи с этим возможны, как минимум, два подхода к определению порядка начисления ускоренной амортизации по предмету лизинга:

Подход 1: Так как ускоренная амортизация предусмотрена Законом о лизинге, то при ее начислении могут применяться ускоряющие коэффициенты, в том числе и тогда, когда по предмету лизинга амортизация начисляется линейным способом.

Согласно п.1 ст.76 Конституции РФ федеральные законы, имеют прямое действие на всей территории РФ. То есть федеральный Закон о лизинге подлежит непосредственному применению и имеет большую юридическую силу по сравнению с ПБУ 6/01, которое является нормативным актом. В случае возникновения противоречий между названным законом и ПБУ 6/01, должен применяться Закон о лизинге.

Поэтому балансодержатель предмета лизинга, по которому применяется линейный способ начисления амортизации, несмотря на ограничения ПБУ 6/01, может применять ускоряющие коэффициенты при начислении амортизации.

В Письме Минфина РФ от 05.05.2003 № 16-00-14/150 указано: «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, предполагает принятие активов в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на них.

В соответствии с Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Следовательно, ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя».

Это еще одна причина основываться на нормах Закона о лизинге, расширяя правила ПБУ 6/01 к объектам лизинга.

Однако рассматриваемый подход противоречит мнению Минфина РФ, изложенному в Письмах от 18.12.2003 № 04-02-05/2/81 и от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118. Данное обстоятельство приводит к налоговому риску по налогу на имущество. Ведь если в карточке учета основного средства (ОС-6) предмета лизинга будет зафиксирован его срок полезного использования и первоначальная стоимость, и амортизация по нему будет начисляться линейным способом, то налоговые органы, сославшись на п.19 ПБУ 6/01, могут указать на неправомерность применения ускоряющего коэффициента. Это приведет к пересчету сумм ежемесячно начисляемой амортизации в бухгалтерском учете и увеличению остаточной стоимости объекта, с которой начисляется налог на имущество.

Подход 2: Закон о лизинге предусматривает право начислять по предмету лизинга ускоренную амортизацию. Однако механизм реализации данного права следует искать в специальных нормативных актах по бухгалтерскому учету, в частности в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Поскольку п.19 ПБУ 6/01 предусматривает применение коэффициентов ускорения только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка, то по предметам лизинга, амортизируемым линейным способом, такие коэффициенты применяться не могут. Это соответствует позиции Минфина РФ, изложенной в упомянутых выше Письмах от 18.12.2003 № 04-02-05/2/81 и от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118.

Вместе с тем, можно утверждать, что ПБУ 6/01 не запрещает применять ускоренную амортизацию к предметам лизинга, по которым используется линейный способ начисления амортизации, а лишь указывает на то, что при ускоренной амортизации таких объектов не должен использоваться ускоряющий коэффициент. Никакого противоречия с Законом о лизинге нет.

Срок полезного использования предмета лизинга должен определяться по правилам бухгалтерского учета в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01, в данном случае, исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. Такими ограничениями могут служить положения п.31 Закона о лизинге и соглашение сторон договора о применении ускоренной амортизации предмета лизинга.

То есть механизм применения ускоренной амортизации при рассматриваемом подходе должен заключаться в уменьшении срока полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учете. Эта позиция не противоречит мнению Минфина РФ, поэтому риски по налогу на имущество при таком подходе существенно меньше, чем при первом подходе.

Налоговый учет

Для целей налогообложения срок полезного использования предмета лизинга должен определяться исходя из требований Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Сокращение данного срока в связи с использованием ускоренной амортизации предмета лизинга в НК РФ не предусмотрено, однако, предусмотрено применение к основной норме амортизации повышающего коэффициента не выше 3 (п.7 ст.259 НК РФ). Поэтому срок полезного использования предмета лизинга будет различным в бухгалтерском и налоговом учете. Однако при применении в налоговом учете соответствующего повышающего коэффициента период, в течение которого будет произведено перенесение стоимости предмета лизинга на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать.

Не смотря на указанное обстоятельство, суммы начисляемой ежемесячно налоговой и бухгалтерской амортизации могут не совпадать по одному и тому же предмету лизинга. Объясняется это тем, что первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете может быть неодинаковой.

 

Илья Зорин,

налоговый юрист

Источник: www.taxminimum.ru 
Количество просмотров:


Последние публикации

02 Марта 2015

Вексель банка: от покупки до передачи в качестве оплаты

Организация приобрела ценную бумагу – процентный вексель ВТБ – с целью получения дохода по ней. По прошествии времени она передала банковский вексель (по соглашению об отступном в счет задолженности по договору об оказании услуг) в качестве оплаты услуг. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете, какими документами сопроводить? В чем особенности исчисления налога на прибыль для такого случая? Как заполнить декларацию по этому налогу? Постараемся ответить на перечисленные вопросы.

Транспортный налог заменят акцизом на топливо в 2016 году

С 2016 года в России могут отменить транспортный налог. Сейчас его собираемость менее 50 процентов и для государства он является не очень эффективным. Сегодня его должны платить порядка 45 миллионов человек, а платят только 20 миллионов владельцев авто. И этот налог нужно заменить дополнительным акцизом на топливо. Предложения уже направлены в правительство, рассказал глава комитета Госдумы по транспорту Евгений Москвичев.

Регионам разрешат снизить налоговую нагрузку на бизнес

Российские регионы смогут понизить ставку по налогу на доходы с шести до одного процента для тех предпринимателей, которые используют упрощенную систему налогообложения. Кроме того, субъекты РФ наделят правом урезать единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 15 до 7,5 процента.

Собянин ускорил введение налоговых каникул и льгот для предпринимателей

Ход реализации антикризисного плана обсуждался 27 февраля на оперативном совещании у мэра Москвы Сергея Собянина. Напомним, за период с 10 по 26 февраля столичные власти предприняли целый ряд мер, направленных на сохранение стабильности в развитии экономики города и деловой активности, конечная цель которых - сохранить рабочие места и уровень доходов москвичей.

Взыскание недоимки с взаимозависимой компании: прецедент

Чем обычно заканчивается выездная налоговая проверка? Доначислением налогов, пеней и штрафов. И не всегда налоговики бывают неправы, учитывая, что сегодня выездные проверки готовятся очень тщательно. Соответственно, налогоплательщику, в отношении которого вынесено такое решение, остается два варианта: либо оспаривать данное решение и доказывать, что все налоги начислены и уплачены согласно законодательству, либо платить. Но на практике отдельные налогоплательщики идут по другому пути: ничего не оспаривают и не погашают недоимку. Они просто выводят активы на другую компанию и продолжают вести финансово-хозяйственную деятельность. Компанию же, в отношении которой была проведена проверка и доначислена недоимка, «бросают».

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Март 2015

16 - 20 Марта Правовые отношения в области пользования водными объектами (водное законодательство) Санкт-Петербург

16 - 19 Марта Защита прав юридических лиц при проверках контролирующими органами с учетом актуальных изменений законодательства Москва

16 - 20 Марта Юридическое обеспечение деятельности органов местного самоуправления Санкт-Петербург

16 - 20 Марта Управление затратами на производственном предприятии Санкт-Петербург

16 - 20 Марта Совершенствование деятельности финансово-экономической службы Санкт-Петербург

16 - 19 Марта 44 ФЗ: Федеральное Законодательство о государственных и муниципальных закупках. Контрактная система Москва

16 - 21 Марта Повышение квалификации юриста: инструменты правового обеспечения деятельности организации Санкт-Петербург

17 - 20 Марта Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных учреждений Санкт-Петербург

17 - 20 Марта Юридическое обеспечение деятельности телекоммуникационных компаний Санкт-Петербург

18 - 21 Марта Новая система оплаты труда для работников бюджетной сферы Санкт-Петербург

Форум (последнее)

ТСЖ и НДС

Списание МТС на ремонт, если оборудование не поставлено на ОС

Налогообложения субсидии из областного бюджета

Расчет налогов и взносов на работника при работе на иностранную компанию

Ошибка в оплате налогов



Налоговые новости

02 Марта 2015

Минтруд России приступил к разработке закона об ограничении пенсии некоторым работающим пенсионерам

Разъяснен вопрос об указании в счете-фактуре адреса продавца

Стандартный вычет на ребенка за месяцы, в которых доход отсутствует, не предоставляется

Предлагается установить формат электронной подписи

Стандарт МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" обязателен с 1 января 2017 г.

26 Февраля 2015

Нарушения в сфере защиты данных подорожают

Минэкономразвития разработало принципы ведения реестра проверок компаний

По товарам на забалансовом счете можно принять к вычету НДС

В Москве льготные ставки аренды для малых предприятий сохранятся еще на год

НДС по экспортным товарам сначала надо восстановить, а потом принять к вычету

С 2015 года инспекторы будут обращать особое внимание на налоговую историю компании

25 Февраля 2015

Когда субподрядчику не придется платить неустойку

В России может появиться список граждан, страдающих профессиональными заболеваниями

Как упрощенщику подтвердить расходы на мобильную связь

Больше людей смогут получать госуслуги бесплатно

На какие пособия имеют право работники из Белоруссии, Казахстана и Армении

Правопреемник может учесть убыток ликвидированной компании

В ТК РФ пропишут четкий срок увольнения по результатам аттестации

Главные бухгалтеры не будут подписывать отчетность

24 Февраля 2015

Депутаты запретили расплачиваться маткапиталом по долгам перед микрофинансовыми организациями

В Подмосковье должны появиться налоговые льготы для ИП

Когда учитывать в доходах дебиторку, взысканную по решению суда

На специальную комиссию в Подмосковье вызовут тех, кто снижает зарплаты

Когда уведомление о переходе на упрощенку нужно подать дважды

ЗАГСы будут сообщать налоговикам о всех новых браках и разводах

Как изменится декларация по упрощенке

20 Февраля 2015

В Крыму введены пониженные ставки УСН с 1 января 2015 года

ФНС актуализировала данные в ЕГРЮЛ

Как получить СНИЛС на работника-иностранца

Госдума рассмотрит проект о снижении взносов для предпринимателей

Правительство рассмотрит законопроект о частичном обналичивании маткапитала

С 2016 года отчитываться в ПФР надо будет ежемесячно

С отчетности за I квартал 2015 года будет новая форма-4 ФСС

19 Февраля 2015

Декларацию на прибыль опять изменят

В марте обсудят новые льготы для малого бизнеса

Неверные реквизиты в заявлении на возврат налога надо исправлять

От имени налоговых инспекторов снова пишут мошенники

Норматив по рекламным расходам надо определять с учетом возвращенных авансов

В счетах-фактурах можно отражать адрес не полностью

На повестке дня в Правительстве – условия пенсии 2016 года

Росстат нашел способ сократить количество отчетности для компаний

18 Февраля 2015

Снизится НДС для пригородного железнодорожного сообщения и внутренних авиаперевозок

Законопроект: плановые проверки бизнеса будут проводиться в два раза реже

Чиновники расширили список вредных и опасных производственных факторов

О неизвестном налоговикам имуществе выгоднее сообщить сейчас

Несущественные ошибки в первичке не мешают налоговым расходам

Малый бизнес не будут проверять до 2019 года

17 Февраля 2015

Когда НДС, предъявленный подрядчиком, можно возместить

ФНС разработала форму уведомления об уплате мигрантом аванса по НДФЛ

Стало известно, на каких отраслях ФНС впервые опробует систему управления поведением

читать все Новости

© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

Рекламный отдел:
  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56