ПУБЛИКАЦИЯ

Т. В. Макарова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Согласно новой редакции статьи 288 Налогового кодекса, начислять региональную часть налога следует на общую долю прибыли, которая  приходится на подразделения одного региона. Теперь ее можно  рассчитывать по совокупным показателям всех отделений и уплачивать централизованно, через ответственного «обособленца».

Поправки в Налоговый кодекс внесены на основании Закона от 6 июня 2006 г. № 58-ФЗ. Новый порядок расчетов вступил в силу с 1 января 2006 года и заметно облегчил работу бухгалтеров. Теперь у них отпала необходимость тратить время на распределение прибыли между подразделениями, «прописанными» в одном субъекте Федерации.

Эксперты журнала «Расчет» обращают внимание, что новый порядок не отменил старых правил начисления региональных платежей. Просто теперь фирмы смогут выбирать наиболее удобный, на их взгляд,  способ расчетов с региональным бюджетом.

Что же касается федеральной части налога на прибыль, то тут ничего не изменилось. Организации по-прежнему будут платить ее по месту нахождения головного офиса.

Рассчитываем в совокупности

Если вы решили платить налог за все подразделения региона централизованно, вам надо выполнить два условия. Во-первых, выбрать ответственное подразделение, через которое вы будете перечислять платежи в субъект Федерации. Во-вторых, уведомить о своем решении налоговую инспекцию (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК).

Кроме того, вам предстоит иначе определять налоговую базу, так как теперь распределять прибыль по каждому подразделению не нужно. Ваша задача – вычислить общую долю прибыли, которая приходится на все отделения данного региона, включая ответственное подразделение. Ее рассчитывают исходя из совокупности показателей всех обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК в новой редакции).

Чтобы вычислить «совокупные» региональные показатели, надо суммировать данные каждого регионального отделения. То есть, во-первых, сложить среднесписочную численность работников по всем отделениям региона. Во-вторых, сумму остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому «обособленцу».

Затем необходимо определить удельный вес «совокупной» среднесписочной численности региональных сотрудников и «совокупной» остаточной стоимости имущества отделений в показателях по фирме в целом.

Далее, для нахождения «совокупного» удельного веса необходимо вычислить среднее арифметическое, которое будет процентным эквивалентом общей доли прибыли. С нее и надо заплатить региональный налог.

Обратите внимание: при расчете удельного веса остаточной стоимости имущества следует брать данные по тому имуществу, которым подразделение фактически пользуется в работе. При этом не важно, на чьем балансе, головной организации или отделения, такое имущество числится (письмо Минфина от 30 июня 2005 г. № 03-03-04/2/16).

Рассмотрим на примере, как рассчитать региональную часть налога, если фирма перешла на централизованную его уплату. 

Пример

ЗАО «Мегатекс» состоит на учете в г. Тула. У фирмы четыре обособленных подразделения. При этом ОП1, ОП2 и ОП3 зарегистрированы в Московской области, а ОП4 – в Ленинградской.

Фирма решила в 2006 году платить региональный налог за ОП1, ОП2 и ОП3 через ответственное подразделение. В качестве такового было выбрано ОП1.

Предположим, что ЗАО «Мегатекс» перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. За январь 2006 года налогооблагаемая прибыль организации составила  100 000 рублей. Показатели по подразделениям приведены в таблице.

Чтобы рассчитать налог, который надо перечислить в Московский регион до 28-го февраля, сначала рассчитаем совокупные показатели подразделений.

Совокупная среднесписочная численность сотрудников:

17 чел. + 22 чел. + 11 чел. = 50 чел.

Совокупная остаточная стоимость амортизируемого имущества:

15 000 руб. + 20 000 руб. + 12 000 руб. = 47 000 руб.

Затем определим их удельный вес в показателях по фирме в целом.

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников трех подразделений Московского региона:

50 чел. : 190 чел. х 100% = 26%.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделений Московского региона:

47 000  руб. : 227 000 руб. х 100% = 21%.

Среднеарифметическая величина этих показателей равна:

(26% + 21%) : 2 = 23,5%.

Общая доля прибыли, которая приходится на ответственное подразделение, равна:

100 000 руб. х 23,5% = 23 500 руб.

В результате региональная часть налога, который ЗАО «Мегатекс» должно перечислить в бюджет региона через ОП1, составит:

23 500 руб. х 17,5% = 4 112 руб. 50 коп.

Эту сумму бухгалтер укажет в строке 90 приложения 5а к листу 2 декларации по прибыли, что видно из приведенной ниже таблицы:

Не «на дату», а «за  период»

Кроме порядка начисления и уплаты регионального налога, Законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ также изменен расчет среднесписочной численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств. Теперь эти показатели рассчитываются за отчетный или налоговый период (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК), а не на конкретную дату, как было раньше.

Методика расчета показателей в статье 288 не приводится. Этот пробел своими разъяснениями восполнил Минфин (письмо от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16).

Так, правила расчета среднесписочной численности финансисты предлагают взять из других отраслей законодательства (ст. 11 НК). В частности, у Федеральной службы государственной статистики. Как рассчитывать этот показатель, разъяснено в постановлении Росстата от 3 ноября 2004 г.  № 50.

Согласно пункту 84 Постановления, чтобы определить среднесписочную численность работников за месяц, надо сложить их списочную численность за каждый  день месяца и разделить на общее число календарных дней. Списочная численность в выходные дни равна численности работников за предшествующий рабочий день.

Показатель «остаточная стоимость основных средств за период» в Минфине трактуют как  среднюю (среднегодовую) остаточную стоимость. Рассчитывать ее финансисты предложили так же, как при исчислении налога на имущество (п. 4 ст. 376 НК).

Бухгалтер при этом суммирует данные на каждое 1-е число месяца в отчетном периоде и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца. Полученную сумму делит на количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу.

Если обособленное подразделение создано в середине года, то при расчете его средней остаточной стоимости делить необходимо на все месяцы, начиная с начала года, В числителе же стоимость основных средств за те месяцы, когда подразделения еще не существовало, принять равным нулю. Например, обособленное подразделение создали в апреле. Значит, рассчитывая среднюю остаточную стоимость за первое полугодие, бухгалтер сложит остаточную стоимость основных средств на 1 мая, на 1 июня и на 1 июля, и разделит на 7 месяцев.