Актуально










Публикация

24.12.2013 Проблемы учета доходов при УСНО

Н. А. Петрова

Правильный учет доходов "упрощенцев" важен не только для верного исчисления налога при УСНО, но и для правомерности применения данного специального налогового режима. Хотя порядок учета доходов при УСНО в последнее время не претерпевал принципиальных изменений, у "упрощенцев" возникают вопросы по учету доходов для целей налогообложения. О том, какие разъяснения давали представители Минфина и ФНС в 2013 году по вопросам учета доходов в различных ситуациях, читайте в предложенном материале.

Общий порядок учета доходов для целей применения гл. 26.2 НК РФ определен ст. 346.15 и 346.17 НК РФ. "Упрощенцы" при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, и доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, установленным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.
Для учета доходов применяется кассовый метод: датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Отметим, что суммы, начисленные контрагентам в налоговом (отчетном) периоде, но фактически не полученные, не учитываются в доходах до момента их уплаты. Таким образом, в целях применения положений гл. 26.2 НК РФ учитываются только доходы, фактически поступившие налогоплательщику за отчетный (налоговый) период (Письмо Минфина РФ от 01.07.2013 N 03 11 06/2/24984).
Например, решением суда в пользу "упрощенца" начислены суммы возмещения ущерба. Эти суммы должны быть учтены для целей налогообложения при УСНО не в момент вынесения судом решения, а только в момент поступления таких денежных средств на счет в банке или в кассу (Письмо Минфина РФ от 07.08.2013 N 03 11 06/2/31781).
Отдельно для индивидуальных предпринимателей отметим, что при прекращении деятельности физическими лицами в качестве индивидуальных предпринимателей они перестают быть "упрощенцами". При этом нередко такие бывшие индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" после прекращения статуса индивидуального предпринимателя получают на расчетный счет денежные средства, которые являются задолженностью за товары (работы, услуги), реализованные данными физическими лицами, будучи еще индивидуальными предпринимателями. Возникает вопрос о том, являются ли такие денежные средства доходом при УСНО. Разъяснения по этому вопросу были даны в письмах ФНС РФ от 05.07.2013 N ЕД-4-3/12193@, Минфина РФ от 13.06.2013 N 03 11 09/21958.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСНО вправе применять организации и индивидуальные предприниматели.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ в целях применения Налогового кодекса индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129 ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" физическому лицу для осуществления предпринимательской деятельности необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) с указанием видов деятельности, которые оно собирается осуществлять, по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.
Учет доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности, должен осуществляться отдельно от доходов, полученных вне рамок занятия такой деятельностью.
С момента внесения в ЕГРИП сведений о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя оно перестает удовлетворять условию ст. 346.11 НК РФ и не вправе применять УСНО.
Из данных норм следует, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, индивидуальный предприниматель учитывает доходы, фактически полученные до даты прекращения предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Доходы в виде задолженности покупателей, полученные физическим лицом после указанной даты, подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Дата получения дохода

Поскольку при УСНО применяется кассовый метод учета доходов, казалось бы, никаких проблем с определением даты получения дохода быть не должно: пришли деньги на расчетный счет или поступили в кассу - вот и дата получения дохода. Если оплата производится имуществом или осуществляется зачет взаимных требований, датой получения дохода является дата передачи этого имущества или дата подписания акта взаимозачета. Да и с подтверждающими документами проблем быть не должно. Но не все так просто на практике, тем более что появляются новые виды расчетов.

Платежи через электронные платежные системы. Сегодня все шире применяется внесение платежей через электронные платежные системы. Главой 26.2 НК РФ для "упрощенцев" не установлено ограничений в части возможности осуществления расчетов с использованием для этих целей электронных платежных систем. Как определить дату получения дохода в случае осуществления покупателем или заказчиком расчетов через электронные платежные системы?
Правовые и организационные основы национальной платежной системы, порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществления перевода денежных средств, использования электронных средств платежа, ведения деятельности субъектами национальной платежной системы, а также требования к организации и функционированию платежных систем, порядок осуществления надзора и наблюдения в национальной платежной системе установлены положениями Федерального закона от 27.06.2011 N 161 ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Федеральный закон N 161 ФЗ).
Согласно п. 10 ст. 7 Федерального закона N 161 ФЗ перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств.
Таким образом, моментом погашения задолженности покупателя перед продавцом является момент одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств. Этот момент и является датой признания дохода от реализации товаров (письма Минфина РФ от 24.01.2013 N 03 11 11/28, от 05.06.2013 N 03 11 11/163).
В связи с этим датой получения доходов при УСНО будет день оплаты покупателями товаров электронными денежными средствами.
Что касается подтверждающих документов, то в данном случае при оплате товаров через электронные платежные системы (расчет электронными денежными средствами) продавец регистрируется в одной из таких систем в качестве получателя соответствующего платежа. В этой связи документом, подтверждающим факт оплаты товара, может быть выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы.

Платежи через платежные терминалы. Если платежи через электронные платежные системы мы осуществляем не каждый раз, когда оплачиваем товары, работы, услуги, то платежи через банкоматы стали обычным делом. Особенно широкое распространение данный вид платежей получил при оплате коммунальных услуг. В какой момент управляющая компания, применяющая
УСНО, должна учесть как доход денежные средства от собственников жилья за коммунальные услуги, являющиеся доходом управляющей компании: при зачислении денежных средств банком на расчетный счет управляющей компании или в момент поступления денежных средств через платежный терминал на лицевой счет банка? Как правило, в соответствии с заключенным с банком договором он организует прием платежей от физических лиц - собственников жилья и зачисление их на расчетный счет управляющей компании в другом банке за вознаграждение не позднее рабочего дня, следующего за днем приема платежей.
Пунктом 1 ст. 3 Федерального закона от 03.06.2009 N 103 ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" (далее - Федеральный закон N 103 ФЗ) под деятельностью по приему платежей физических лиц понимаются прием платежным агентом от плательщика денежных средств, направленных на внесение платы за жилое помещение и коммунальные услуги в соответствии с Жилищным кодексом, а также осуществление платежным агентом последующих расчетов с поставщиком услуг.
В соответствии с договором, заключаемым управляющей компанией с банком - платежным агентом, последний от имени управляющей организации за вознаграждение осуществляет прием денежных средств от физических лиц - собственников жилья и перечисляет полученные средства на счет управляющей компании в другом банке.
Пунктом 3 ст. 3 Федерального закона N 103 ФЗ предусмотрено, что денежное обязательство физического лица перед управляющей компанией считается исполненным в размере внесенных платежному агенту денежных средств, за исключением вознаграждения, с момента их передачи платежному агенту. Соответственно, датой получения управляющей компанией доходов признается день поступления денежных средств от физического лица - собственника жилья платежному агенту (Письмо Минфина РФ от 01.07.2013 N 03 11 06/2/25023).
В данном случае первичным документом, подтверждающим поступление денежных средств от физических лиц - собственников жилья, по мнению финансистов, может быть реестр банка о принятых денежных средствах, заверенный соответствующим образом.

Расчеты через виртуальный счет. Необычный способ осуществления расчетов был рассмотрен в Письме Минфина РФ от 14.08.2013 N 03 11 11/33121: индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, и иностранная организация заключили договор, согласно которому индивидуальный предприниматель получает от иностранной организации платежи путем их зачисления на виртуальный счет индивидуального предпринимателя по истечении 30 дней с момента окончания расчетного месяца. По условиям договора иностранная организация отправляет чек, который индивидуальный предприниматель может получить на почте и обналичить в банке.
В какой момент индивидуальный предприниматель должен учесть полученные денежные средства в составе доходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО:
- при зачислении их на виртуальный счет индивидуального предпринимателя;
- при отправке денежного чека в адрес индивидуального предпринимателя;
- при получении им денежного чека на почте;
- при представлении чека в банк для получения по нему денежных средств;
- при получении наличных или безналичных денежных средств по чеку?

Вот какой ответ дали финансисты.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей применения законодательства о налогах и сборах счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться, в частности, денежные средства индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с п. 3 ст. 861, ст. 862 ГК РФ безналичные расчеты, в том числе расчеты чеками, производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета.
На основании ст. 877 ГК РФ чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. При этом выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.
Поскольку при УСНО применяется кассовый метод учета доходов, зачисление денежных средств на виртуальный счет налогоплательщика не образует у него дохода. Вместе с тем датой получения у налогоплательщика-чекодержателя дохода признается дата зачисления денежных средств на счет в банке, получения наличных денежных средств после предъявления чека в банк или передачи его третьему лицу.
Учет доходов при совмещении режимов
Организации, применяющие УСНО, могут совмещать данный налоговый режим и систему налогообложения в виде ЕНВД. Индивидуальные предприниматели вправе совмещать УСНО, ПСН и спецрежим в виде ЕНВД. При совмещении налоговых режимов, как правило, возникает вопрос об отнесении доходов к доходам, облагаемым налогом в рамках того или иного налогового режима.

Совмещение УСНО и спецрежима в виде ЕНВД. У налогоплательщиков, совмещающих УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД, часто возникает вопрос об учете доходов при реализации основных средств, используемых в деятельности, которая облагается ЕНВД. Поясним сказанное на примере. Налогоплательщик реализует основное средство, которое использовалось в деятельности, облагаемой ЕНВД. В рамках какой системы налогообложения учитываются доходы от продажи указанного основного средства? Ответ на аналогичный вопрос был дан в Письме Минфина РФ от 28.06.2013 N 03 11 11/24651. Доходы от продажи основного средства, используемого в предпринимательской деятельности, в данном случае учитываются в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. Данный порядок налогового учета указанной операции распространяется в том числе на налогоплательщиков, совмещающих УСНО и спецрежим в виде ЕНВД. Согласно нормам ст. 346.17 НК РФ при применении налогоплательщиком УСНО
доходы от реализации имущества учитываются при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Аналогичный ответ дан в Письме Минфина РФ от 12.04.2013 N 03 11 06/2/12261 с той лишь разницей, что в нем идет речь об объекте незавершенного строительства. Отметим, что в данном случае доходы от реализации имущества учитываются при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения, а не на дату государственной регистрации перехода права собственности на объект к покупателю.

Совмещение УСНО и ПСН. Налоговый кодекс не содержит запрета на совмещение индивидуальными предпринимателями УСНО
и ПСН. С этим согласны и финансисты (Письмо от 24.05.2013 N 03 11 11/18577). Поскольку новый специальный налоговый режим (ПСН) действует только с 1 января 2013 года, в 2013 году актуальны вопросы, связанные с переходом на данный режим, в том числе с УСНО.
Наиболее часто индивидуальные предприниматели, перешедшие с УСНО на ПСН с 2013 года, задавали вопрос об учете в доходах денежных средств, полученных в 2013 году в счет погашения задолженности, возникшей до 01.01.2013. Надо ли облагать данные доходы налогом в рамках УСНО?
Как отметили финансисты в письмах от 21.01.2013 N 03 11
12/06, от 28.02.2013 N 03 11 12/25 (и это соответствует нормам Налогового кодекса), специальный порядок перехода с УСНО на ПСН гл. 26.2 и 26.5 НК РФ не установлен.
Согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения при ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.
В соответствии со ст. 346.48 НК РФ налоговой базой является денежное выражение указанного дохода.
Подпунктом 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ установлено, что применение ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от уплаты НДФЛ (в части доходов, получаемых при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН).
Таким образом, денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю в 2013 году в период применения им ПСН (например, за услуги по сдаче в аренду имущества, оказанные в 2012 году в период применения УСНО), должны облагаться НДФЛ.
Особенности учета доходов при заключении посреднических договоров

Агентский договор. Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Статьей 1006 ГК РФ установлено, что принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, которые определены в агентском договоре.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) другого доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Доходом налогоплательщика-агента, применяющего УСНО, является агентское вознаграждение. При этом организация-агент, предоставляющая услуги принципалу, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, должна учитывать сумму агентского вознаграждения на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу. В том случае, если в связи с исполнением обязательств по агентскому договору агенту поступают денежные средства в виде авансов за реализованные товары (работы, услуги), принадлежащие принципалу, данные денежные средства агентом в целях налогообложения не учитываются.
Такие формы договоров широко распространены, например, в туристическом бизнесе. В этом случае доходом организации-турагента, применяющей УСНО, от операций по реализации туристских путевок, принадлежащих на основании агентского договора принципалу (туроператору), будет агентское вознаграждение. При этом датой получения дохода агента согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления от принципала средств на счета в банках и (или) в кассу агента, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (письма Минфина РФ от 27.02.2013 N 03 11 06/2/5588, от 15.04.2013 N 03 11 06/2/12500, от 04.09.2013 N 03 11 11/36394).
В рамках агентского договора может быть предусмотрено возмещение затрат, произведенных организацией-агентом. Будут ли в данном случае доходом агента, применяющего УСНО, суммы произведенного возмещения? Нет. Денежные средства, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных организацией-агентом, от организации-принципала, не учитываются агентом в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, если агентским договором пре-дусмотрено, что такие затраты возмещаются принципалом и они не являются расходами агента. Доходом по данному агентскому договору в этом случае при определении налоговой базы по налогу при УСНО будет являться только агентское вознаграждение (Письмо Минфина РФ от 27.06.2013 N 03 11 06/2/24455).
Если расчеты с агентом, применяющим УСНО, производятся в иностранной валюте, при получении компенсации услуг третьих лиц на транзитный счет организации-агента курсовая разница по отношению к суммам, предъявленным к возмещению, не возникает. Напомним, что в соответствии с п. 5 ст. 346.17 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94 ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") с 1 января 2013 года переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, в целях применения гл. 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.
Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
При получении агентского вознаграждения в иностранной валюте оно пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату его получения.

Договор комиссии. Исходя из ст. 990 ГК РФ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.
При этом согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Статьями 999, 1000 и 1001 ГК РФ определено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии и освободить его от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения. При этом комитент должен помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
С учетом изложенного доходом комитента, применяющего
УСНО, от операций по реализации товаров комиссионером признается вся полученная сумма выручки от реализации товаров в рамках договоров комиссии, включая комиссионное вознаграждение комиссионера.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях применения гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику другим способом (кассовый метод). Соответственно, комитент, применяющий УСНО, учитывает доход в момент поступления денежных средств от комиссионеров на расчетный счет или в кассу комитента в сумме указанных средств (письма Минфина РФ от 21.01.2013 N 03 11 06/2/06, от 15.05.2013 N 03 11 11/16941).

Источник: "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"   


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости