24.10.11 Применение повышенного коэффициента амортизации и другие налоговые льготы при капитальных вложениях в энергетически эффективные основные средства.
Налоговый кодекс устанавливает льготы для организаций, инвестирующих в энергетически эффективные технологии, объекты основных средств. Так, с 1 января 2012 года будет применяться льгота по налогу на имущество организаций (п. 21 ст. 381 НК РФ):
- в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;
- в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
В течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества такое имущество не будет включаться в налоговую базу по налогу на имущество. Льгота введена федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ.
С 2010 года (федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ) для тех же категорий основных средств установлено право налогоплательщика применять повышенный коэффициент амортизации 2 (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Какие объекты основных средств можно отнести к указанным выше льготным категориям?
1. К первой категории относятся объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации. На дату написания статьи (конец октября 2011 года) такого перечня еще принято не было.
В то же время, Постановлением Правительства РФ от 12.07.2011 N 562 был утвержден Перечень объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита (см. приложение к статье). Можно ли применять его для указанных выше льгот?
Несмотря на то, что название Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.07.2011 N 562 близко к названию перечня, указанного в ст. 381 и 259.3 НК РФ автор бы не рекомендовал применять льготу к оборудованию по этому Перечню. Дело в том, что Постановление Правительства РФ от 12.07.2011 N 562 прямо указывает:
«В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 67 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемый перечень объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита».
То есть, Постановление 562 устанавливает Перечень энергетически эффективного оборудования для других целей – для целей предоставления инвестиционного налогового кредита. Так, пп. 5 п. 1 ст. 67 НК РФ предусматривает, что инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен, при «осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации».
Именно такой вывод и в письме Минфина РФ от 04.04.2011 N 03-03-06/1/209.
Вывод – Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность для целей применения льгот по ст. 381 и 259.3 НК РФ пока не принят Правительством РФ. Применять для этих целей Постановление 562 рискованно.
2. Ко второй категории относятся объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
Федеральный закон от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" статьей 2 определяет:
Энергетическая эффективность - характеристики, отражающие отношение полезного эффекта от использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к продукции, технологическому процессу, юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю;
Класс энергетической эффективности - характеристика продукции, отражающая ее энергетическую эффективность.
Категории товаров, для которых предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, указаны статьей 10 Закона N 261-ФЗ. Эта статья указывает, что производимые на территории Российской Федерации или импортируемые в Российскую Федерацию товары (в том числе из числа бытовых энергопотребляющих устройств, компьютеров, других компьютерных электронных устройств и организационной техники) должны содержать информацию о классе их энергетической эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках. Указанное требование распространяется на товары из числа:
1) бытовых энергопотребляющих устройств с 1 января 2011 года;
2) компьютеров, других компьютерных электронных устройств и организационной техники с 1 января 2012 года;
3) иных товаров с даты, установленной Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 установлен такой дополнительный перечень:
1. С 1 января 2011 г.:
1) холодильники бытовые:
холодильники бытовые компрессионные;
холодильники бытовые абсорбционно-диффузионного действия;
2) морозильники бытовые;
3) машины стиральные бытовые:
машины стиральные с ручным отжимным устройством;
машины стиральные полуавтоматические;
машины стиральные автоматические;
машины стиральные без отжимного устройства;
4) кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители;
5) машины посудомоечные бытовые;
6) жарочные электрошкафы (электродуховки бытовые);
7) лампы электрические бытовые:
лампы накаливания мощностью до 100 Вт;
лампы люминесцентные низкого давления.
2. С 1 января 2012 г.:
1) мониторы компьютерные;
2) принтеры;
3) копировальные аппараты (аппараты для копирования печатных документов);
4) лифты, предназначенные для перевозки людей (за исключением лифтов, предназначенных для использования в производственных целях):
лифты пассажирские;
лифты грузо-пассажирские.
3. С 1 декабря 2012 г.:
1) электроплиты кухонные бытовые;
2) микроволновые печи бытовые;
3) телевизоры:
телевизоры цветного изображения;
аппаратура телевизионная комбинированная;
4) электроприборы для отопления бытовые:
электроконвекторы;
электротепловентиляторы;
электрорадиаторы;
5) электроприборы для нагрева жидкостей бытовые:
электробойлеры бытовые;
электроводонагреватели проточные.
Что такое высокий класс энергетической эффективности?
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 утвержден Перечень принципов правил определения класса энергетической эффективности товара. Пунктом 5 этого перечня устанавливается применение следующих обозначений для классов энергетической эффективности товаров - "A", "B", "C", "D", "E", "F", "G". Применение класса "A" для обозначения товаров с наибольшей энергетической эффективностью, класса "G" - для обозначения товаров с наименьшей энергетической эффективностью из числа товаров, отнесенных к одной категории (с учетом характеристик).
Установление дополнительных классов энергетической эффективности "A+", "A++" для обозначения товаров с наибольшей энергетической эффективностью (по возрастанию - "A+", "A++") при появлении на рынке товаров с энергетической эффективностью, значительно превышающей установленную для класса "A".
Соответственно, к высокой энергетической эффективности можно отнести классы А, А+, А++.
Правила определения производителями и импортерами класса энергетической эффективности товара и иной информации о его энергетической эффективности утверждены Приказом Минпромторга РФ от 29.04.2010 N 357 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.06.2010 N 17550)
Несколько иные классы установлены для зданий. Так, Правила определения классов энергетической эффективности многоквартирных домов и Требования к указателю класса энергетической эффективности многоквартирного дома, размещаемого на фасаде многоквартирного дома, утверждены Приказом Минрегиона РФ от 08.04.2011 N 161 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20.05.2011 N 20810).
Этим документом утверждена Таблица класса энергетической эффективности многоквартирных домов
|
Обозначение |
Наименование класса |
<*> Величина отклонения значения |
|
Для новых и реконструируемых зданий |
||
|
A |
Наивысший |
менее -45 |
|
B++ |
Повышенные |
от -36 до -45 включительно |
|
B+ |
от -26 до -35 включительно |
|
|
B |
Высокий |
от -11 до -25 включительно |
|
C |
Нормальный |
от +5 до -10 включительно |
|
Для существующих зданий |
||
|
D |
Пониженный |
от +6 до +50 включительно |
|
E |
Низший |
более +51 |
Соответственно, для многоквартирных домов здание считается с высокой энергетической эффективностью, если оно соответствует классу В, В+, В++, А.
Постановлением Правительства РФ от 25.01.2011 N 18 утверждены Правила установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений и требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов".
Приложение
Утвержден
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 12 июля 2011 г. N 562
ПЕРЕЧЕНЬ ОБЪЕКТОВ И ТЕХНОЛОГИЙ, ИМЕЮЩИХ ВЫСОКУЮ ЭНЕРГЕТИЧЕСКУЮ ЭФФЕКТИВНОСТЬ, ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ИНВЕСТИЦИЙ В СОЗДАНИЕ КОТОРЫХ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА
──────────────────────────────────────┬──────────────────┬────────────────┬───────────────
Наименование объектов и технологий │ Индикатор │ Единица │ Критерий
│ энергетической │ измерения ИЭЭФ │отбора по ИЭЭФ
│ эффективности │ │ объектов
│ (ИЭЭФ) │ │ и технологий
──────────────────────────────────────┴──────────────────┴────────────────┴───────────────
1. Объекты и технологии по добыче, удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
сбору и подготовке нефти энергии 18,6
2. Объекты и технологии по потери процентов ИЭЭФ не более
контролю и учету нефти 0,4
3. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
нефтепереработке (гидрокрекинг, энергии 95,7
каталитический крекинг,
каталитический риформинг,
производство масел, коксование
тяжелых нефтяных остатков,
производство катализаторов,
изомеризация, алкилирование,
производство метил-трет-
бутилового эфира, гидроочистка,
висбрекинг, производство кокса,
производство серы)
4. Объекты и технологии по добыче удельный расход кг у.т./1000 ИЭЭФ не более
природного газа энергии куб. м 9,7
5. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./1000 ИЭЭФ не более
переработке природного газа энергии куб. м 45,3
6. Объекты и технологии по доля попутного процентов ИЭЭФ не более
утилизации попутного нефтяного нефтяного газа, 4,6
газа и работающие на нем в том сжигаемого в
числе газопоршневые агрегаты и факелах
газотурбинные установки для
выработки электрической энергии
7. Объекты и технологии по добыче удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
угля, в том числе "шахта-лава" энергии 4,6
для подземной добычи, поточной
и поточно-циклической
технологии для открытой добычи,
утилизации низкопотенциального
тепла шахтных вод
8. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
переработке угля, в том числе энергии 3,8
термической переработки
низкосортных углей, извлечения
и переработки метана из
угольных пластов, селективной
разработки угольных пластов,
глубокой и безотходной
переработке угля
9. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству железной руды и энергии 8,9
железорудного концентрата
10. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству агломерата энергии 52,3
железорудного, использованию
отходящего тепла от охладителя
агломерата с производством
пара, теплофикационной воды и
выработкой электроэнергии,
рециркуляции агломерационных
газов, автоматизации системы
управления процессом спекания
агломерата, применению
усреднительного комплекса для
выгрузки, складирования и
усреднения сырья, применению
сухой газоочистки аглогазов
11. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству железорудных энергии 34,4
окатышей, использованию
сжигания природного газа в слое
шихты, вводу в шихту твердого
топлива (антрацитового штыба
или другого топлива),
увеличению высоты слоя
окатышей, увеличению доли
высокотемпературного воздуха
(800 - 900 °C), используемого
для горения, оптимизации
тепловых режимов путем
рационального распределения
тепловых и газовых нагрузок по
зонам
12. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству кокса, энергии 159,1
использованию термической
подготовки угольной шихты,
автоматизации системы
управления процессом горения
топлива при отоплении коксовых
печей, расширению применения
технологии сухого тушения кокса
и использованию получаемой при
этом теплоты для производства
пара энергетических параметров,
а также использованию теплоты
отходящих от коксовых батарей,
дымовых газов для нагрева воды,
отопления и других коммунально-
бытовых целей
13. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству чугуна, энергии 625,8
использованию технологии
пылеугольного вдувания топлива
в доменных печах, повышению
содержания железа в шихте,
выводу сырого флюса из доменной
шихты, снижению содержания золы
и серы в коксе и доли литейного
чугуна и ферросплавов в общей
выплавке, улучшению качества
железорудных материалов,
физико-технических
характеристик кокса, повышению
давления газа на колошнике
доменной печи, применению
природного газа и мазута в
сочетании с дутьем, обогащенным
кислородом, повышению
температуры нагрева дутья,
применению металлизированного
сырья и горячих
восстановительных газов
14. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству кислородно- энергии 11,7
конвертерной стали,
использованию конвертерного
газа для выработки пара,
применению непрерывного литья
заготовок после конвертеров
15. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству электростали, энергии 73
оптимизации работы и
автоматизации систем управления
процессом дуговых печей,
снижению энерго- и
ресурсоемкости процессов
выплавки, компенсации
реактивной мощности
16. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству проката, повышению энергии 87
температуры слитков, увеличению
доли горячего посада, подаче
горячего металла в печи, прямой
прокатке горячей
непрерывнолитой заготовки,
горячему и теплому посаду
заготовки в методические печи,
утилизации теплоты отходящих
газов нагревательных печей
17. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству энергии 931
электроферросплавов
18. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству алюминия и энергии 13648
переходу от процесса Содерберга
на процесс Холла-Херолта и
совершенствованию обеих
технологий с использованием
инертных катодов и анодов и
изменением дизайна плавильных
ванн
19. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
спреевому формированию энергии 13648
алюминиевых листов,
рециклированию сульфата натрия,
использованию вторичного
алюминия вместо первичного с
применением флотационной
плавильной печи, эффективному
удалению покрытия
20. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству синтетического энергии 1268
аммиака
21. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству удобрений (по энергии 140
видам продукции: калийные
удобрения, фосфатные удобрения,
мочевина; аммиачная селитра)
22. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству синтетического энергии 2077
каучука
23. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству целлюлозы энергии по варке 500
24. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству бумаги энергии 309
25. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./т ИЭЭФ не более
производству картона энергии 266
26. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./тыс. ИЭЭФ не более
транспортировке нефти по энергии т км 1,2
трубопроводам
27. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./тыс. ИЭЭФ не более
транспортировке нефтепродуктов энергии т км 1,6
по трубопроводам
28. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./млн. ИЭЭФ не более
транспортировке газа по энергии куб. м-км 25
трубопроводам
в том числе объекты и удельный расход кг у.т./кВт·ч ИЭЭФ не более
технологии по использованию энергии 0,13
технологических перепадов
давления транспортируемого по
трубопроводам природного газа
для получения электроэнергии,
теплоты и холода
29. Объекты и технологии по расход топлива л/100 км ИЭЭФ не более
производству легковых 6,54
автомобилей, работающих на
бензине
30. Объекты и технологии по расход топлива л/100 км ИЭЭФ не более
производству легковых 5,03
автомобилей, работающих на
дизельном топливе
31. Объекты и технологии по расход топлива л/100 км ИЭЭФ не более
производству легковых 8
автомобилей, работающих на
газомоторном топливе
32. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./10 тыс. ИЭЭФ не более
производству электровозов и электроэнергии т км брутто 37,5
электропоездов железнодорожного
транспорта
33. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./10 тыс. ИЭЭФ не более
производству тепловозов и топлива т км брутто 60,4
дизель-поездов железнодорожного
транспорта
34. Объекты и технологии по удельный расход г. у.т./кВт·ч
производству электроэнергии с грамм условного
использованием: топлива на
отпущенный
парогазовых установок с 1 кВт·ч ИЭЭФ не более
внутрицикловой газификацией электроэнергии 290
твердых топлив
пылеугольных энергоблоков на ИЭЭФ не более
суперсверхкритических 275
параметрах пара 30 МПа, 600 -
620 °C
35. Объекты и технологии по КПД процентов
производству электроэнергии с
использованием:
парогазовых установок, ИЭЭФ более 58
состоящих из
высокотемпературных газовых
турбин, котлов-утилизаторов и
паровых турбин
парогенераторов (котлов) с ИЭЭФ более 94
циркулирующим кипящим слоем,
позволяющим использовать
низкосортные твердые топлива
36. Объекты и технологии по потери при процентов снижение ИЭЭФ
производству тепловых сетей транспортировке на 10 и более
диаметром до 200 мм, от 200 до
400 мм, от 400 до 600 мм, свыше
600 мм
37. Объекты и технологии по КПД процентов ИЭЭФ более 83
производству энергетических
установок для электро- и
теплоснабжения объектов
жилищно-коммунального
хозяйства, оборонного комплекса
и удаленных изолированных
районов
38. Объекты и технологии на основе КПД процентов ИЭЭФ более 50
использования лучистого и
инфракрасного отопления,
тепловых завес для
децентрализованных систем
39. Объекты и технологии потребление процентов снижение ИЭЭФ
термообработки за счет топлива на 10 и более
применения волокнистых
высокоэффективных огнеупорных и
теплоизоляционных материалов
для футеровки промышленных
печей, современных
газогорелочных устройств
(рекуперативных,
плоскопламенных, импульсных,
акустических горелок) с
автоматическим регулированием
соотношения "газ - воздух"
40. Объекты и технологии по потребление процентов снижение ИЭЭФ
оптимизации схем движения топлива на 10 и более
теплоносителя в тепловых
агрегатах (противоток, П-
образные печи с зонами
рекуперации, принудительная
конвекция, пламенные и тепловые
завесы, рециркуляция продуктов
сгорания)
41. Объекты и технологии по потребление процентов снижение ИЭЭФ
автоматизации процессов нагрева топлива на 5 и более
в печах различного назначения
42. Объекты и технологии: энергопотребление процентов снижение ИЭЭФ
на 20 и более
сварки ударной
волной, сварки
ультразвуковой, контактной,
сварки давлением, дуговой
точечной сварки,
магнитоуправляемой
электрошлаковой сварки
плазменной и воздушно-
плазменной резки, лазерной и
газоплазменной обработки
металла
термической, химико-термической
и комбинированной обработки для
повышения качества
металлопродукции и снижения их
энерго- и ресурсоемкости
процессов
при обработке металлов
давлением
химико-термической обработки
деталей
гидроабразивной резки металла
выплавки электростали
утилизации продуктов
металлургического производства
(использование конвертерного,
доменного, коксового газа как
топлива для электростанции)
применения пылеугольного
вдувания топлива в доменных
печах (с заменой кокса)
получения заготовок с машин
непрерывного литья
энергометаллургических
установок
43. Объекты и технологии освещения энергопотребление процентов снижение ИЭЭФ
с использованием ламп с на 60 и более
электронной пускорегулирующей
аппаратурой, введением систем
контроля над освещением при
активизации использования
дневного света, заменой
неэффективных систем освещения
на эффективные, установкой
датчиков присутствия
светильников (не менее 20
процентов)
44. Объекты и технологии по потери процентов ИЭЭФ не более
оптимизации режима работы 8,7
электросетей
45. Объекты и технологии по потери процентов ИЭЭФ не более
снижению расхода энергии на 5,6
технологические нужды
электростанций
46. Объекты и технологии по удельный расход кг у.т./Гкал
снижению расхода топлива на топлива
отпуск тепловой энергии от
котельных, использующих в виде
топлива:
природный газ ИЭЭФ не более
150
древесину и древесные отходы ИЭЭФ не более
166
каменный уголь ИЭЭФ не более
170
бурый уголь ИЭЭФ не более
172
другие виды топлива ИЭЭФ не более
175
47. Объекты и технологии по удельный расход кВт·ч/Гкал ИЭЭФ не более
снижению расхода электроэнергии топлива 12
на отпуск тепловой энергии от
котельных
48. Объекты и технологии по потери процентов ИЭЭФ не более
оптимизации режима работы 10,7
тепловых сетей
49. Объекты и технологии по доля утилизации процентов ИЭЭФ 68 и
использованию вторичного тепла более
50. Объекты и технологии по доля светодиодных процентов ИЭЭФ 99 и
освещению на основе светильников более
использования светодиодов
51. Объекты и технологии: стоимость руб/кг H2 ИЭЭФ не более
производства 84
по производству автомобилей с
водородным двигателем (с
топливными элементами)
по созданию топливных стоимость руб/кВт ИЭЭФ не более
водородных элементов емкостью 1127
более 100 Вт/л
52. Объекты и технологии по удельная мощность Вт/л ИЭЭФ более 500
производству перспективных
видов накопителей энергии - удельная Вт ч/л при ИЭЭФ более 300
сверхъемких аккумуляторов, энергоемкость разряде С/3
суперконденсаторов,
динамических накопителей,
сверхпроводниковых накопителей
53. Объекты и технологии по критический ток А/см-ширины ИЭЭФ более
производству 100 при
высокотемпературных температуре
сверхпроводников 77 К при длине
проводника
более 1000 м
54. Объекты и технологии атомной выгорание топлива МВт сут/кг ИЭЭФ более 50
энергетики
55. Объекты и технологии по КПД процентов ИЭЭФ более 40
производству солнечных преобразования
элементов - эпитаксиальных солнечной энергии
нитридных индий-галлиевых в электрическую
(InGaN) многопереходных
гетероструктур
56. Объекты и технологии создания время мс ИЭЭФ менее 20
интеллектуальных сетей, срабатывания
перспективных систем измерения,
контроля, управления режимами
работы энергосистем, создания
перспективных систем
ограничения токов короткого
замыкания
.
Источник Джаарбеков С.М., управляющий партнер ЗАО «Черник, Джаарбеков и партнеры», www.cdlaw.ru
