24.10.11 НДС: новый взгляд на у.е.

Минфин России в письме от 21.09.2011 № 03-07-11/248 разъяснил, как применять вычеты по счетам-фактурам, выставленным в условных единицах, с учетом изменений, вступивших в силу с 1 октября 2011 г.

Минфин России напомнил, что Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ внес в п. 1 ст. 172 НК РФ изменения. Согласно поправкам при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам в иностранной валюте или в у.е. вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг) не корректируются. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются во внереализационных доходах (ст. 250 НК РФ) или во внереализационных расходах (ст. 265 НК РФ).

Минфин России и до внесения поправок в главу 21 НК РФ считал, что НДС по счету-фактуре, выставленному в у.е., принимается к вычету в рублях по курсу, действующему на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), и при последующей оплате не корректируется (письмо от 16.05.2011 № 03-07-11/127).

Однако в отношении суммовой разницы в части НДС, возникающей у покупателя при последующей оплате, у финансистов было иное мнение: ее нельзя учесть в расходах при расчете налога на прибыль. При этом специалисты Минфина России исходили из того, что в соответствии с п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные покупателю, в расходах не учитываются. Поэтому такая разница отражается в целях налогообложения прибыли без учета НДС (письмо от 14.02.2007 № 03-03-06/1/85).

Теперь в связи с тем, что учет суммовых разниц по НДС прямо прописан в Налоговом кодексе, Минфин России вынужден изменить свою позицию.

пример

Организация 23 сентября 2011 г. получила по договору поставки товар на сумму 1180 у.е. (в том числе НДС 18%). Оплата товара произведена 4 октября 2011 г.

Договором поставки предусмотрено, что курс условной денежной единицы равен курсу доллара.

Курс у.е. на 23 сентября 2011 г. — 31,91 руб.

Курс у.е. на 4 октября 2001 г. — 32,59 руб.

В бухгалтерском учете на дату получения товаров (23 сентября 2011 г.) бухгалтер сделает проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 31 910 руб. (1000 у.е. х 31,91 руб.) — оприходованы товары по договору поставки;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 5743,8 руб. (180 у.е. х 31,91 руб.) — отражен НДС;

Дебет 68-2 Кредит 19-3

— 5743,8 руб. — принят к вычету НДС.

На момент оплаты (4 октября 2011 г.) запись будет такой:

Дебет 60 Кредит 51

— 38456,2 руб. (1180 у.е. х 32,59 руб.) — оплачены оприходованные товары.

В результате изменения курса у.е. по дебету счета 60 на дату оплаты образовалась суммовая разница 802,4 руб. [38456,2 руб. (1180 у.е. х 32,59 руб.) – 37653,8 руб. (1180 у.е. х 31,91 руб.)].

Эта суммовая разница списывается у покупателя в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 60

— 802,4 руб. — отражена суммовая разница.

О. Мокрецов,
ЭЖ