Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


ПУБЛИКАЦИЯ

24.10.05 Двигать прогресс станет проще

Н.В. Ветрова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

 

Нередко для успешного развития фирмы ей требуется разработка и внедрение новых технологий. Однако до сих пор вкладывать в это средства было не выгодно из-за специфики учета расходов на НИОКР. Со вступлением в силу 1 января 2006 г. Закона № 58-ФЗ ситуация изменится.

 

НИОКР – научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Фирмы могут выполнять их самостоятельно или заказывать в специализированных компаниях (ст. 770 ГК).

Об особенностях отражения таких разработок в бухгалтерском и налоговом учете рассказала ведущий консультант отдела налогообложения и налоговых споров ЗАО «АКГ РБС» Юлия Мельникова.

Так, закончив разработки, фирма может оформить права на результаты НИОКР при помощи патента или свидетельства. В этом случае они будут являться нематериальными активами. В бухгалтерском учете их стоимость списывают по правилам ПБУ 14/2000, а в налоговом – согласно требованиям пункта 5 статьи 262 Налогового кодекса.

Однако фирма может и не регистрировать права на результаты НИОКР. Например, если промышленный образец не отвечает необходимым условиям для получения патента или у компании нет такой цели. Тогда в бухгалтерском учете используют ПБУ 17/02, а в налоговом – нормы пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса.

 

  

Списывать будем быстрее

В бухгалтерском учете затраты на научные исследования, конструкторские и технологические работы собирают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» (п. 5 ПБУ 17/02). Затем все расходы списывают на счет 04 «Нематериальные активы» (приказ Минфина от 7 мая 2003 г. № 38н).

Расходы на НИОКР, не оформленные патентом, специалисты Минфина рекомендуют учитывать на этом же счете, открыв к нему субсчет «Расходы по НИОКР, не оформленные патентом».

Срок списания таких расходов в бухгалтерском учете фирма определяет сама, но он не может превышать пять лет (п. 11 ПБУ 17/02). Начинать списывать «незапатентованные» расходы на НИОКР можно со следующего месяца после того, как фирма начала применять результаты работ (п. 10 ПБУ 17/02).

В налоговом учете начало списания «незапатентованных» расходов определяют по-другому. Здесь внимание обращают не на начало применения, а на завершение самих исследований (п. 2 ст. 262 НК). Учесть в расходах затраты на НИОКР можно с первого числа месяца, следующего за тем, в котором  они завершены.

Обратите внимание: сейчас затраты на исследования включают в состав расходов в течение трех лет (п. 2 ст. 262 НК). С нового года сроки списания «незапатентованных» расходов изменятся.  Законодатели сократили их до двух лет (п. 15 ст. 1 Закона от 6 июня 2005 г.  № 58-ФЗ).

И еще один вопрос, который надо решить, списывая расходы: какой использовать метод? В бухгалтерском учете их два: линейный и пропорциональный объему продукции (п. 11 ПБУ 17/02). В налоговом – пропорционального способа нет.

Для того чтобы в 2006 году не возникало разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, фирме можно поступить так:

а) в бухгалтерском учете применять линейный способ списания расходов;

б) установить двухгодичный срок списания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете;

в) применять фактически результаты НИОКР в производстве в том же месяце, в котором эти работы завершились.

 

Пример 1

Производственное объединение ЗАО «Технология» выполняло научные исследования с ноября 2005 года по январь 2006 года. Фирма разработала новый прибор для упаковки готовой продукции. На исследования истратили 144 000 рублей.

В январе 2006 года научный совет объединения дал положительное заключение по результатам этого исследования. Патент решили не оформлять. Прибор начали использовать в производстве в том же месяце. По мнению совета, с помощью нового прибора упаковывать продукцию будут в течение двух лет.

В учетной политике организации прописано, что расходы на НИОКР списываются линейным способом.

В бухгалтерском учете ЗАО «Технология» в январе 2006 года необходимо сделать запись:

 

Дебет 04 «Нематериальные активы» субсчет «Расходы по НИОКР, не оформленные патентом»   Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Выполнение НИОКР»

– 144 000 рублей  – учтены  расходы на научные исследования.

 

Исследования используют в производстве с января  2006 года. Начиная с февраля 2006 года ежемесячно, в течение 2 лет (24 мес.) ЗАО «Технология» будет списывать расходы на НИОКР в сумме 6 000 рублей (144 000 руб. / 24 мес.).

 

Дебет 20    Кредит 04 «Нематериальные активы» субсчет «Расходы по НИОКР, не оформленные патентом»

-  6 000 рублей – списана часть расходов на проведение исследований.

 

В налоговом учете

Включить в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль фактические расходы на научные исследования можно за 2 года (24 мес.) – с 1 февраля  2006 по 31 января  2008 года.

Ежемесячная сумма – 6 000 рублей (144 000 руб. / 24 мес.).

Сумма расходов на научные исследования, которую можно включить в налоговые расходы:

в 2006 году – 66 000 рублей (144 000 руб. / 24 мес. х 11 мес.),

в 2007 году – 72 000 рублей (144 000 руб. / 24 мес. х 12 мес.),

в 2008 году – 6 000 рублей (144 000 руб. / 24 мес. х 1 мес.).

 

 

Прибылью жертвовать не придется

 

Иногда бывает, что исследования не приносят того результата, на который рассчитывает фирма. В этом случае научные разработки можно прекратить.

В бухгалтерском учете затраты на НИОКР, которые фирма сочла нецелесообразными, отражают как внереализационные расходы (п. 15 ПБУ 17/02) и списывают сразу.

На сегодняшний день в налоговом учете можно списать только 70 процентов тех вложений, которые не принесли плодов. Оставшиеся 30 процентов – за счет собственных средств (п. 2 ст. 262; п.36 ст.270 НК).

Теперь законодатели решили пойти навстречу исследователям. С нового года они разрешили уменьшить базу по налогу на прибыль на всю сумму расходов на неудачные разработки (п. 15 ст.1 Закона от 6 июня 2005 г.  № 58-ФЗ).

В отличие от бухгалтерского учета при расчете налога на прибыль расходы на прекращенные исследования и разработки учитывают не сразу. Такие затраты фирма включает в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет (п. 2 ст. 262 НК). Это  приводит к появлению вычитаемой временной разницы и, как следствие, отложенного налогового актива (п. 11 и п. 14 ПБУ 18/02).

 

Пример 2

Производственная компания ЗАО «Север» выпускает холодильные установки. Она договорилась со специализированной фирмой о разработке нового вида компрессоров.

В декабре 2005 года из-за того, что результат НИОКР оказался отрицательным, работы были окончены. По договору ЗАО «Север» перечислило за выполненные исследования 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

 

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Выполнение НИОКР»   Кредит 60

–  200 000 руб. – учтены расходы на НИОКР, которые исполнитель выполнил  по договору;

Дебет 19   Кредит 60

– 36 000 руб. – отражена сумма  НДС по выполненным работам;

Дебет 60  Кредит 51

– 236 000 руб. – оплачены исполнителю выполненные работы в соответствии с договором;

Дебет 91  Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Выполнение НИОКР»

– 200 000 руб. – списаны в состав внереализационных расходов затраты на НИОКР, которые не дали положительного результата;

Дебет 68   Кредит 19

– 36 000 руб. – предъявлена к вычету сумма НДС.

 

В налоговом учете:

Фактические расходы на научные исследования учитывают в составе прочих расходов для целей налогообложения в течение трех лет (36 месяцев) – с 1 января 2006 по 31 декабря  2008 года.

Ежемесячная сумма расходов, которую включают в прочие расходы равна: 5 555, 55 руб. (200 000  руб. / 36 мес.).

В бухгалтерском учете в декабре 2005 года возникает отложенный налоговый актив на сумму  48 000 руб. (200 000 руб. x 24%).

Дебет 09   Кредит 68

 – 48 000 руб. – отражен отложенный налоговый актив.

Начиная с января 2005 года ежемесячно в течение трех лет отражают погашение отложенного налогового актива в сумме 1333,33  руб. (48 000 руб. / 36 мес.):

Дебет 68   Кредит 09

– 1333,33  руб. – погашен отложенный налоговый актив.


 

Источник: www.buhnews.ru    

 Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости