Актуально












 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

24.08.05 Строка, которая лишает вычета

 

Номер платежно-расчетного документа – этот незаметный реквизит в шапке счета-фактуры – важен и для поставщиков, и для покупателей. При проверке правильности расчета НДС инспекторы уделяют ему особое внимание. Ведь что может быть проще, чем, придравшись к заполнению одной строчки, отказать фирме в праве на вычет.

Строка 5 счета-фактуры («К платежно-расчетному документу №... от...») должна быть заполнена в трех случаях:

  • когда фирма выписывает счет-фактуру на полученный от покупателя аванс (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК);
  • когда фирма отгружает покупателю товар в счет ранее поступившей предоплаты (письмо МНС от 2 октября 2003 г. № 03-1-08/ 2882/11-АЙ670);
  • когда фирма покупает товар за наличные (п. 12 постановления Правительства от 16 фев-раля 2004 г. № 84).

В других случаях эту строку можно оставить незаполненной. Это подтверждает арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 мая 2005 г. № А56-31961/ 04). Казалось бы, все просто. Однако на практике и у поставщиков, и у покупателей постоянно возникают проблемы с заполнением этого реквизита.

Поставщики не могут разобраться

Получив предоплату от покупателя, поставщику несложно вписать реквизиты платежного документа в счет-фактуру. Ведь счет-фактуру на аванс составляют на основании конкретного платежного поручения. А вот с последующим счетом-фактурой «на отгрузку» все намного сложнее. Хорошо если каждая отдельная отгрузка рубль в рубль закрывает полученный ранее аванс. Но это бывает редко. Особенно у крупных торговых компаний, которые работают с большим количеством покупателей.

У большинства таких фирм график отгрузки четко не связан с графиком оплаты. Поэтому разбираться, под какую часть предоплаты отпущен товар, практически невозможно. Как же заполнить строку об оплате в шапке счета-фактуры? Как найти нужную платежку?

На практике бухгалтер просто договаривается с покупателем и выставляет счет-фактуру, оставляя эту строку чистой. Комбинированный способ заполнения (на компьютере и от руки) разрешен постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914. Налоговая служба подтвердила это в своем письме.

Инспекторы проверяют по методике

Для налоговых инспекторов строка счета-фактуры «К платежно-расчетному документу №... от...» – хорошее подспорье при проверке НДС у поставщика.

Сопоставив данные из этой строки, инспектор может быстро разобраться с бумагами, которые выписаны на аванс и на отгрузку. Налоговики даже разработали специальную методику проверки НДС с помощью данных этой строки.

Суть методики в следующем. Используя данные счетов-фактур, инспектор составляет три реестра:

  • с номерами платежных поручений, суммы по которым считаются авансами;
  • с номерами платежных поручений, которые указаны в строках 5 счетов-фактур, выписанных «на аванс»;
  • с номерами платежных поручений, которые указаны в строках 5 счетов-фактур, выписанных «на отгрузку».

Сравнив три реестра, можно проверить, например, все ли предоплаты обложены НДС, какие авансы закрыты отгрузками и, как следствие, правильно ли взят к вычету НДС с аванса. Все ответы видно.

Бухгалтер фирмы тоже может воспользоваться этим нехитрым методом и проверить правильность своих расчетов.

Покупатели теряют деньги

Рассмотрим ситуацию с позиции покупателя. Он заплатил аванс и получил товары от поставщика. Для того чтобы принять к вычету НДС, нужен счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК). Если строка «К платежно-расчетному документу №... от...» не заполнена, документ составлен с нарушением правил Налогового кодекса (п. 2 ст. 169 НК). Такой документ не дает покупателю возможности зачесть НДС (письмо МНС от 2 декабря 2003 г. № 03-1-08/ 3481/15-АТ601). Более того, такой документ нельзя зарегистрировать в книге покупок (п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Что дальше? Вычет по «недозаполненному» счету-фактуре инспекторы «снимут». Однако они оставляют за фирмой шанс вернуть этот документ поставщику – чтобы он внес в него исправления. Причем, они должны быть заверены подписью и печатью (п. 29 правил, письмо УФНС по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68942).

Главное, на что инспекторы обратят внимание в этом случае, – дата внесения исправлений. Если дата счета-фактуры и дата поправок – в одном налоговом периоде, проблем не будет. А вот если в разных, то покупателю придется пересчитывать вычеты по НДС и сдавать в налоговую уточненную декларацию за тот налоговый период, к которому относится «ошибочный» счет-фактура (письмо УФНС по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68942). Право на вычет переносят в период, когда поставщик сделал исправление (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 июня 2004 г. № А56-34062/03).

Проще позаботиться заранее: проверить строку «К платежно-расчетному документу №... от...» самостоятельно, до того, как ей заинтересуется налоговик.

Санкции для поставщиков

В последнее время налоговики все чаще отказывают фирмам в вычете по НДС из-за отсутствия данных в строке счета-фактуры «К платежно-расчетному документу №... от...». Причем судьи их поддерживают, ведь формально они правы (постановление ФАС Московского округа от 27 июля 2004 г. № КА-А40/6245-04).

Покупатели считают это несправедливым. Ведь они не виноваты в том, что поставщик неправильно заполнил документ. Они даже не могут предъявить к нему никаких претензий за такой «подарок».

Однако некоторые компании начали бороться с этой ситуацией. «Правила оформления первичных документов предусмотрены законодательством, – поясняет их позицию Эдуард Кучеров, руководитель департамента налогов и права ООО “Бейкер Тилли Русаудит”. – За нарушение поставщиком требований законодательства фирма может предусмотреть в договоре ответственность. Например, это может быть штраф за несвоевременное предоставление документов или оформление документов с нарушением установленного порядка. Правда, взыскивать такой штраф скорее всего придется через суд. Но отсудить у поставщика значительную сумму санкций вряд ли получится, даже если вы укажите ее в договоре. Суд на основании статьи 333 Гражданского кодекса скорее всего ее уменьшит».

Получается, что назначение штрафа будет нести больше воспитательную нагрузку. Однако можно надеяться, что, столкнувшись с вероятностью отвечать в суде, фирмы будут внимательнее относиться к оформлению документов.

внимание

Если поставщик укажет в строке «К платежно-расчетному документу №... от...» номер и дату счета или накладной, то это будет просто отпиской. Для проверяющих такое заполнение равносильно тому, что строчка осталась пустой. Ведь ни счет, ни накладная не входят в перечень платежно-расчетных документов (Указания Центробанка от 3 марта 2003 г. № 1256-У).

Л. Изотова

 

 

Источник: "Расчет"№8 - 2005 год

 

                

Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости