|
Андрей
Илюшечкин, эксперт «УНП», к. э. н.
С любых
авансов, полученных до момента отгрузки, нужно платить НДС. Это касается
и авансов, полученных посредником по договору комиссии. Однако есть
законная возможность отсрочить уплату налога. Для этого нужно прописать
в договоре между комитентом и комиссионером момент выплаты
вознаграждения.
Когда
посреднику платить НДС
Как
известно, налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат:
- день отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров,
выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п. 1 ст.
167 НК РФ).
Это же
правило касается участников договора комиссии.
Рассмотрим
следующую ситуацию. Комиссионер реализует товары комитента и участвует в
расчетах. Комиссионер удерживает свое вознаграждение из полученных им
сумм от покупателей. Предоплата от покупателя поступает на счет
комиссионера в одном налоговом периоде, скажем в мае, отгрузку товаров
посредник производит в другом периоде - в июне. Должен ли комиссионер в
такой ситуации заплатить НДС с предоплаты?
При таком
порядке расчетов причитающиеся комиссионеру суммы он получит в мае, до
момента отгрузки товаров покупателю. С них он заплатит налог за май (п.
1 ст. 156, п. 1 ст. 167 НК РФ).
Как
отсрочить уплату налога
Однако
уплату НДС можно законно перенести на следующий налоговый период. Как?
Новый
вариант следующий. Комиссионер по-прежнему участвует в расчетах, но в
договоре прописано, что комитент оплачивает услуги комиссионера на
момент отгрузки товаров покупателям. Подобная формулировка позволяет не
платить НДС, поскольку к комиссионеру на счет поступили авансовые
платежи для комитента. До момента отгрузки товаров говорить о
посредническом вознаграждении не приходится - по договору оно считается
невыплаченным, пока покупателю не отгружен товар. Такой вариант отсрочки
в уплате НДС нашел подтверждение и в суде (постановление Федерального
арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.04 по делу №
А19-12348/03-43-Ф02-484/ 04-С1).
В качестве
аргументов суд привел следующие. Как товар, так и денежные средства,
поступившие к комиссионеру, являются собственностью комитента. В
посредническом договоре предусмотрено, что комитент оплачивает услуги
комиссионера в процентах от суммы поставки на момент отгрузки товаров.
Поэтому налоговая база по налогу на добавленную стоимость возникает у
комиссионера только в момент получения вознаграждения, то есть после
отгрузки товаров.
Справка
Когда налог
платит комитент
Если
комитенту поступила предоплата за товар, то платить НДС ему однозначно
нужно (п. 1 ст. 167 НК РФ). Когда же деньги поступили лишь на счет
комиссионера, с уплатой НДС комитентом ситуация спорная.
Дело в том,
что с 2006 года в кодексе отсутствует определение оплаты для НДС,
которое прежде содержал пункт 2 статьи 167. Напомним, в нем было четко
прописано, что поступление денег на счет комиссионера признается
оплатой. Сейчас же этого определения нет (Федеральный закон от 22.07.05
№ 119-ФЗ). И можно считать, что оплата для комитента происходит, когда
он получает деньги на свой счет.
У
налоговиков же другое мнение (письмо ФНС России от 28.02.06 №
ММ-6-03/202). Они к предоплате комитента относят и денежные средства,
поступившие на счет комиссионера. Аргументируется это тем, что все
полученное по договору комиссии является собственностью комитента.
Однако о получении денег комитент узнает из отчета комиссионера.
Поэтому, пока комитент не принял отчет, он не должен платить НДС. |
