24.04.2013 Неустойка. Новая версия чиновников

Норма закона

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Позиция чиновников

По мнению налоговиков и Минфина, денежные средства, полученные организацией от покупателей товаров (работ, услуг) за нарушение условий оплаты (штраф, пеню, неустойку), следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой товаров (работ, услуг).

В связи с этим указанные денежные средства следует включать в налоговую базу по НДС.

В последний раз Минфин озвучил эту позицию в письме от 17.08.2012 г. № 03-07-11/311.

Арбитраж

Федеральные арбитражные суды поголовно встают на сторону налогоплательщиков в данном вопросе, заявляя, что по смыслу статей 146, 154 и 162 НК РФ штраф за просрочку исполнения обязательств по договору не является объектом обложения НДС.

В 2008 году сформулировал свою позицию и Высший Арбитражный Суд РФ.

ВАС РФ

В постановлении от 05.02.2008 г. № 11144/07 Президиум ВАС РФ подтвердил, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара, поэтому обложению НДС не подлежат.

Объект налогообложения

Налоговая база

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

Неустойка

При этом согласно ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

!

То есть неустойка является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связана с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них.

Следовательно, суммы неустойки (штрафов, пеней), полученные от покупателей, продавец не должен включать в налоговую базу по НДС.

Однако Минфин, невзирая ни на какие суды, упорно держал оборону.

Шаг назад

В комментируемом письме Минфин впервые за последние годы отступил и сообщил, что при принятии решений налоговыми органами о правомерности применения (неприменения) налогоплательщиками п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ следует руководствоваться, в том числе, постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 г. № 11144/07, в котором указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле положения ст. 162 НК РФ, поэтому обложению НДС не подлежат.

Финансовое ведомство дословно процитировало п. 1 ст. 330 ГК РФ, согласно которому неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Выводы чиновников

И из этой нормы делает два вывода.

Вывод 1. В отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться указанным постановлением Президиума ВАС РФ.

Вывод 2. В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании нормы ст. 162 НК РФ.

?

Возникает вопрос: как налоговики будут определять, является сумма неустойкой или нет? На основании каких критериев?

Президиум ВАС РФ делал свой вывод по делу, где неустойка была определена именно договором между продавцом и покупателем.

Суд не вдавался в подробности, по существу это неустойка или не по существу.

В договоре прописаны меры ответственности, и это – главное.

Налоговики, кстати, полностью согласны с Минфином.

ФНС РФ направила данное письмо Минфина до нижестоящих органов (письмо от 03.04.2013 г. № ЕД-4-3/5875@).