Актуально










Публикация

24.03.2014 Электронная подпись для первички

 

Многие организации хотят перейти на электронный документооборот со своими контрагентами. Но какой электронной подписью должны быть подписаны первичные документы, чтобы они могли служить документальным подтверждением понесенных расходов для целей налого­обложения? Разъяснения на этот счет содержатся в письме ФНС России от 17.01.2014 № ПА-4-6/489.

Виды электронных подписей

Вопросы применения электронной подписи регулируются Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об элект­ронной подписи» (далее — Закон № 63-ФЗ). В нем выделены следующие виды элект­ронных подписей: простая, неквалифицированная и квалифицированная (ст. 5 Закона № 63-ФЗ). ­Простой является электронная подпись, ­которая посредством использования кодов, паролей или иных средств подтверждает факт формирования электронной подписи определенным лицом.

Неквалифицированной считается элект­ронная подпись, которая:

1) получена в результате криптографического преобразования информации с использованием ключа электронной подписи;

2) позволяет определить лицо, подписавшее электронный документ;

3) позволяет обнаружить факт внесения изменений в электронный документ после момента его подписания;

4) создается с использованием средств электронной подписи.

Квалифицированная электронная подпись должна соответствовать всем признакам неквалифицированной электронной подписи и следующим дополнительным признакам:

1) ключ проверки электронной подписи указан в квалифицированном сертификате;

2) для создания и проверки электронной подписи используются средства элект­ронной подписи, получившие подтверждение соответствия требованиям, установленным согласно Закону № 63-ФЗ.

Электронные документы, подписанные квалифицированной электронной подписью, всегда признаются равнозначными бумажным, подписанным собственноручной подписью. Исключение составляют лишь случаи, когда в соответствии с требованиями законодательства документы могут быть составлены только на бумажном носителе (п. 1 ст. 6 Закона № 63-ФЗ). Информация в элект­ронной форме, подписанная простой электронной подписью или неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным бумажному, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками элект­ронного ­взаимодействия (п. 2 ст. 6 Закона ­№ ­63-ФЗ).

Позиция налоговиков

В комментируемом письме специалистам ФНС России был задан вопрос: могут ли первичные документы, составленные в электронной форме и подписанные простой или неквалифицированной электронной подписью, служить подтверждением расходов для целей налогообложения? В ответ налоговики сообщили, что компании вправе организовать между собой электронный документооборот, применяя простую и (или) неквалифицированную элект­ронную подпись, при наличии между ними юридически действительного соглашения, в котором предусмотрен порядок проверки электронной подписи. Но в отношении электронных счетов-фактур, а также при электронном взаи­модействии с налоговыми органами (в том числе при сдаче налоговой отчетности) нужно применять только квалифицированную электронную подпись, поскольку об этом прямо сказано в налоговом законодательстве.

Заметим, что в своем более раннем письме (от 24.11.2011 № ЕД-4-3/19693@) ФНС России высказывалась более определенно (в нем рассматривался вопрос о возможности подписания первички неквалифицированной элект­ронной ­подписью). Если соглашением между участниками электронного взаимодействия предусмотрено подписание документов неквалифицированной электронной подписью, то первичные учетные документы, подписанные такой подписью в соответствии с требованиями ст. 6 Закона № 63-ФЗ, могут подтверждать расходы в целях налогообложения прибыли, если соблюдены критерии п. 1 ст. 252 НК РФ.

Поскольку электронный документо­оборот является более широким понятием и включает в себя не только первичные документы, но и письма, договоры и т.д., из комментируемого письма можно сделать вывод, что налоговики допускают подписание электронных первичных документов как простой, так и неквалифицированной электронной подписью.

Мнение Минфина России

В отличие от налоговиков специалисты финансового ведомства занимают иную позицию: для того чтобы электронный первичный документ мог служить подтверждением понесенных расходов, он должен быть подписан только квалифицированной электронной подписью (письма Минфина России от 12.04.2013 № 03-03-07/12250, от 23.01.2013 № 03-03-06/1/24). Финансисты объясняют свою позицию тем, что случаи, в которых информация в электронной форме, подписанная неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, НК РФ не определены.

Поэтому, даже если соглашением между участниками электронного взаимодействия, заключенным согласно п. 2 ст. 6 Закона № 63-ФЗ, предусмотрена возможность подписания первичных учетных документов простой электронной подписью (или неквалифицированной электронной подписью), такие документы не будут служить документальным подтверждением понесенных расходов (письма Минфина России от 25.12.2012 № 03-03-06/2/139, от 20.12.2012 № 03-03-06/1/710).

Какую подпись применять

Несмотря на то что налоговики не возражают против подписания первичных документов простой электронной подписью, мы считаем, что использовать ее для этих целей нельзя. Ведь она лишь подтверждает факт формирования элект­ронной подписи определенным лицом, но не позволяет обнаружить внесение изменений в электронный документ после момента его подписания.

Что касается неквалифицированной электронной подписи, то применять ее для подписания первичных документов рискованно, учитывая различную позицию на этот счет ФНС России и Минфина России. А судебная практика по данному вопросу еще не сформировалась.

Так что остается единственный вариант — использовать в первичных элект­ронных документах квалифицированную электронную подпись. Это позволит не только не волноваться относительно легитимности таких документов для подтверждения расходов, но и исключит вероятность подписания электронного счета-фактуры «неправильной» подписью, делающей его непригодным для подтверждения вычета НДС.


 

Источник: "АКДИ"     


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости