24.02.09 Как платить налоги в 2009 году

С 2009 года нормы Налогового кодекса РФ значительно изменились. Особенно существенны поправки, направленные на снижение налоговой нагрузки для преодоления последствий финансового кризиса. Расскажем об основных изменениях в исчислении налога на прибыль и НДС, на которые следует обратить внимание бухгалтеру торговой организации. Не забудем и о разъяснениях финансистов, касающихся применения нововведений на практике.

Сроки камеральных проверок

Редакция пункта 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ, которая действовала в 2008 году, предусматривала, что камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации и документов, которые должны к ней прилагаться. То есть получалось, что у организации, которая по требованию налоговиков после сдачи декларации дополнительно представляла поясняющие документы, срок проверки увеличивался.

Новая редакция этого пункта, вступившая в силу с 1 января 2009 года, эту несправедливость устранила. Отсчет срока проверки начинается именно с подачи декларации. В указанную статью включено новое положение. Если до окончания камеральной проверки организация подала уточненную декларацию, то начатая проверка завершается и начинается новая – по уточненной декларации. Представленные ранее поясняющие документы могут быть использованы при проведении новой проверки.

Оформление результатов проверок

В прежней редакции пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ говорилось, что представителю организации должен быть вручен акт налоговой проверки. Однако срок для этого не был установлен. С 1 января 2009 года налоговикам для вручения акта отводится пять дней, начиная с даты его составления.

Кроме того, специально отмечено, что при вынесении решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение налоговикам запрещено использовать доказательства, полученные с нарушением положений Налогового кодекса РФ.

Изменения в исчислении налога на прибыль

Напомним, что в средине 2008 года в главу 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ были внесены «плановые» изменения. Однако в связи с финансовым кризисом в конце года были внесены дополнительные, антикризисные изменения. Это было сделано Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ (далее – Закон № 224-ФЗ).

Снижена ставка налога

Наверное, самая позитивная новость, которая касается практически всех плательщиков налога на прибыль, – это снижение ставки с 24 до 20 процентов. Но вот с распределением ставки налога между бюджетами ситуация развивалась в два этапа.

Сначала Закон № 224-ФЗ уменьшил общую ставку налога за счет сокращения отчислений в федеральный бюджет. Получилось, что к сумме прибыли, полученной в 2009 году, нужно применять ставку 2,5 процента вместо прежней 6,5. А вот ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, не изменилась (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Но позже был принят еще один закон – Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ. Он изменил распределение ставки налога между бюджетами.

С 1января 2009 года в федеральный бюджет должно зачисляться 2 процента суммы налога на прибыль, а в бюджеты субъектов РФ – 18 процентов.

Нормирование суточных

Напомним и об отмене с 1 января 2009 года нормирования расходов на выплату суточных при командировках.

Эти изменения были внесены в подпункт 12 пункта 1 статьи 264 и пункт 38 статьи 270 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ.

Расходы в виде процентов по кредитам и займам

Финансовый кризис привел к тому, что получение займов и кредитов стало обходиться торговым организациям значительно дороже – банки увеличили ставки по кредитам. В качестве антикризисной меры Законом № 224-ФЗ увеличена предельная величина процентов, признаваемых расходом при налогообложении прибыли.

Сделано это следующим образом. На период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года приостановлено действие абзаца четвертого статьи 269 Налогового кодекса РФ. На этот период статьей 8 Закона № 224-ФЗ введено специальное положение, согласно которому предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях признается в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте предельная величина – 22 процента. С 1 декабря 2008 года Указанием ЦБ РФ от 28 ноября 2008 г. № 2135-У ставка рефинансирования установлена в размере 13 процентов.

Нововведения по амортизации

Статьи Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок принятия к учету амортизируемого имущества и начисления по нему амортизации, претерпели радикальную переработку. Причем это было сделано дважды: сначала Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ, а затем Законом № 224-ФЗ.

Согласно статье 3 Закона № 224-ФЗ, с 1 января 2009 года больше не нужно применять понижающий коэффициент 0,5 к основной норме амортизации по дорогостоящим автомобилям и пассажирским микроавтобусам. Это относится не только к транспортным средствам, приобретаемым в 2009 году, но и к тем, которые были введены в эксплуатацию до 2009 года.

Напомним, что финансисты упорно настаивали на том, что по легковым автомобилям и микроавтобусам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2009 года, нужно и в 2009 году обязательно применять понижающий коэффициент (см. письмо Минфина России от 9 октября 2008 г. № 03-03-06/1/573).

Учет основных средств, выявленных при инвентаризации

В предыдущие годы вопрос о возможности начисления амортизации по основным средствам, выявленным при инвентаризации, не имел однозначного решения.

По мнению чиновников, обнаруженные излишки нельзя признать безвозмездно полученным имуществом, поскольку в такой ситуации отсутствует передающая сторона. В результате порядок определения их первоначальной стоимости налоговым законодательством установлен не был (см. письмо Минфина России от 18 марта 2008 г. № 03-03-06/1/198).

С 1 января 2009 года Законом № 224-ФЗ внесены изменения в пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, и теперь стоимость основных средств, выявленных при инвентаризации, определяется в том же порядке, что и при безвозмездном их получении. То есть в сумме его рыночной оценки.

Изменения в учете амортизационной премии

Организации имеют право применять амортизационную премию в отношении основных средств. В 2008 году они могли единовременно включать в расходы не более 10 процентов затрат на приобретение (создание) основных средств, а также затрат при их достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении.

По правилам, введенным в действие Законом № 224-ФЗ, с 1 января 2009 года величина амортизационной премии увеличивается. Правда, не для всех видов основных средств. Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ, амортизационную премию в размере не более 30 процентов можно применить к стоимости основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам. По остальным группам размер премии по-прежнему составляет 10 процентов.

Но если объект, по которому была применена амортизационная премия, реализован до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, амортизационная премия подлежит восстановлению (включению в налоговую базу). Данное правило на основании пункта 10 статьи 9 Закона № 224-ФЗ следует применять к основным средствам, которые были введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.

Отметим, что организация может зафиксировать в учетной политике и единый для всех основных средств размер амортизационной премии – 10 процентов.

Неотделимые улучшения при безвозмездном пользовании имуществом

С 2009 года амортизируемым имуществом признают затраты в виде неотделимых улучшений в основные средства, которые получены в безвозмездное пользование, то есть по договору ссуды. Соответствующие правила содержатся в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Новая норма применяется ссудополучателями при наличии согласия на выполнение капитальных вложений от организации, которая передала имущество в безвозмездное пользование. Соответственно, у передавшей организации (ссудодателя) стоимость неотделимых улучшений не включается в состав доходов. Такое изменение внесено в подпункт 32 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Исчисление налога на добавленную стоимость

Закон № 224-ФЗ внес ряд изменений в правила исчисления налога на добавленную стоимость.

Счет-фактура при получении авансов

Все предыдущие годы продавец, получивший от покупателя предварительную оплату, должен был включить ее сумму в налоговую базу и исчислить налог на добавленную стоимость расчетным методом. При этом он выписывал счет-фактуру, регистрировал его в книге продаж, но покупателю не передавал (при выписке счета-фактуры и его регистрации применяют правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

После 1 января 2009 года действуют новые правила. Для этого Законом № 224-ФЗ были внесены изменения в статьи 168 и 169 Налогового кодекса РФ.

Теперь продавец, получив предварительную оплату от покупателя, обязан предъявить ему соответствующую сумму НДС. Для этого он применяет расчетный метод, который установлен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Далее продавец по тем же правилам, что и при отгрузке, выставляет счет-фактуру и не позднее пяти календарных дней после получения суммы вручает его покупателю (ст. 168 и 169 Налогового кодекса РФ).

Заполняя счет-фактуру, продавец применяет те же правила, что и при отгрузке товаров, но перечень обязательных реквизитов меньше.

Вычет налога с предварительной оплаты товаров покупателем

Заявить вычет «входного» НДС покупатель имеет право на основании счета-фактуры. Согласно прежним правилам покупатель получал его от продавца только при отгрузке предварительно оплаченных товаров. Поэтому он мог принять «входной» налог на добавленную стоимость к вычету только после фактического получения товаров.

С 1 января 2009 года эти правила изменены. Получив от продавца счет-фактуру на сумму внесенной предварительной оплаты, покупатель имеет право принять перечисленную сумму НДС к вычету, не дожидаясь фактического получения товаров (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Однако фактическая отгрузка предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) сопровождается выставлением покупателю еще одного счета-фактуры. На его основании покупатель также имеет право вычесть «входной» НДС.

Чтобы не получилось двойного вычета налога, покупатель должен восстановить сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к вычету на основании «авансового» счета-фактуры. Такое восстановление он делает в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам принимаются им к вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Если покупатель в качестве предоплаты перечислил меньшую сумму и принял ее к вычету, то и восстанавливает он именно ее. Восстановить принятую к вычету сумму налога с предварительной оплаты покупателю необходимо и в том случае, когда стороны, например, расторгли договор и продавец вернул оплату. Эти правила содержатся в новом подпункте 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Однако здесь есть проблема. Дело в том, что в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ говорится, что вычеты НДС с предоплаты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. Но ведь перечислить предоплату можно на основании счета поставщика.

Возможен ли вычет налога в таком случае? По нашему мнению, возможен. Как установлено статьями 432 и 434 Гражданского кодекса РФ, договор может быть заключен не только в виде единого документа, но и путем переписки – направления оферты с последующим ее акцептом.

Выставленный счет, содержащий необходимые условия, тоже должен считаться такой офертой, следовательно, покупатель имеет право на вычет налога на добавленную стоимость.

Взаимозачеты без перечислений

С 1 января 2007 года действует правило, согласно которому покупатель, расплатившийся с продавцом собственным имуществом, должен перечислить ему отдельным платежным поручением сумму НДС. Это правило применяли и при совершении товарообменных операций, взаимозачетов и расчетов с использованием ценных бумаг. Без этого покупателю было запрещено принимать налог на добавленную стоимость к вычету.

Но в условиях финансового кризиса это правило приводит к неоправданному отвлечению оборотных средств организаций. Поэтому законодатели с 1 января 2009 года отменили абзац второй пункта 4 статьи 168 и пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, в котором содержались указанные правила. Теперь независимо от формы расчета между продавцом и покупателем вычет «входного» налога на добавленную стоимость производится по общим правилам, на основании счета-фактуры. То есть без перечислений соответствующих сумм.

Однако здесь есть исключение. Пунктом 12 статьи 9 Закона № 224-ФЗ определено, что новый порядок при проведении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг можно применять, если товары, в оплату которых передано имущество, оприходованы после 1 января 2009 года.

А вот если, например, стороны поставили друг другу товары в 2008 году, а зачет взаимных требований решили провести в 2009 году, перечислить сумму налога на добавленную стоимость им придется по прежним правилам.

Предельные расходы по займам

Предельная величина процентов, признаваемых расходом при налогообложении, которая введена Законом № 224-ФЗ, касается и организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Дело в том, что при их нормировании они применяют правила статьи 269 Налогового кодекса РФ. Такое указание содержится в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Реквизиты счета-фактуры на сумму полученного аванса

В счете-фактуре, который продавец выставляет покупателю при получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), должны быть указаны:
– порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
– наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя;
– номер платежно-расчетного документа;
– наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
– сумма полученной предварительной оплаты;
– налоговая ставка;
– сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Эти реквизиты содержатся в новом пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.