Валентина БУЛАНЦЕВА, начальник отдела налогообложения прибыли Минфина России и автор книги «Годовой отчет», советует лишний раз вспомнить все изменения и новинки ушедшего года, которые пригодятся для подготовки годового отчета.
—Валентина Александровна, на что вы советуете обратить особое внимание при подготовке годового отчета?
— Прошедший 2010 год был богат на поправки. Какие-то из них носили антикризисный характер. Другие внесли больше конкретики и решили целый ряд проблем. В частности, установлен четкий порядок учета авансовых платежей, выданных и полученных в иностранной валюте. Разрешен вопрос амортизации неотделимых улучшений арендованных основных средств и основных средств, полученных в безвозмездное пользование по договору ссуды. Небольшие изменения произошли в учете сумм дивидендов. Бухгалтерам при подготовке годового отчета очень важно еще раз просмотреть все эти изменения в законодательстве.
— Вы упомянули об изменениях в учете неотделимых улучшений арендованных основных средств. Самое важное — с 2010 года у них может быть свой собственный срок амортизации?
— Да, но уточню, что речь идет о тех неотделимых улучшениях в арендованное имущество, которые согласованы с арендодателем и не компенсируются им.
С 1 января 2010 года действует обновленная норма пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Теперь можно амортизировать капитальное вложение исходя из срока полезного использования не основного средства, а самого капвложения как отдельного объекта. Но обратите внимание: сделать это можно в том случае, если данный вид неотделимых улучшений присутствует в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
— А если в этом документе не найдется подходящего вида капвложения?
— Тогда возвращайтесь к прежним правилам: используйте в расчетах амортизационных отчислений срок полезного использования самого основного средства или определите срок амортизации самостоятельно, закрепив его в налоговой учетной политике.
— Как в 2010 году надо было поступать с неотделимыми улучшениями объекта, договор аренды по которому продлен?
— Вопросов с амортизацией при продлении договора аренды теперь не осталось. Если ранее не разрешалось амортизировать неотделимые улучшения после истечения срока первоначального договора, то сейчас можно пролонгировать арендные отношения и продолжать относить стоимость капвложений на расходы. Но будьте внимательны. Если срок договора истечет, арендованное имущество вернется к владельцу, а какая-то сумма капитальных вложений еще не будет самортизирована, тогда право на дальнейший учет оставшихся расходов будет утрачено.
— Скажите, как теперь учитывать излишки МПЗ, выявленные при модернизации или реконструкции?
— Так же, как при инвентаризации, демонтаже, разборке или ремонте. При модернизации или реконструкции излишки нужно оценить по рыночным ценам и принять на внереализационные доходы. Если потом это имущество компания продаст или пустит в производство, в расходах можно будет учесть полную рыночную стоимость, по которой ранее излишки были приняты на учет. Данный порядок установлен со 2 сентября 2010 года, но он распространяется на все правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.
— За последние два года несколько раз менялись правила нормирования процентов по займам. Ситуация усложняется тем, что нередко компания кредитуется траншами. Выходит, в пределах одной кредитной линии проценты могут нормироваться по-разному?
— Напомню, что проценты по рублевым кредитам, которые были получены до 1 ноября 2009 года включительно, в период с 1 января по 30 июня 2010 года учитываются в налоговой базе в размере удвоенной ставки рефинансирования. Даже если открыта кредитная линия, исключений быть не может. Применять ставку рефинансирования, увеличенную в два раза, можно только по траншам, выданным до 1 ноября 2009 года. Если деньги заемщик получил позднее, то действует правило пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ — проценты по кредиту в рублях учитываются в размере 1,8 ставки рефинансирования.
Коротко о важном
— Можно ли амортизировать капвложения по продленному договору аренды?
— Да.
— Как списать излишки, выявленные при реконструкции?
— По полной рыночной стоимости.
