24.01.05

Е.А. Лисина, бухгалтер Группы компаний «Сквирел»

Существенные поправки претерпела глава 25 НК РФ «Налог на прибыль». Изменения коснулись и порядка исчисления налога, и механизма его уплаты. Данные новеллы, внесенные Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», вступили в силу с 1 января 2005 года.

Федеральный и региональные бюджеты поделили добычу между собой, местные бюджеты ждет голод

В частности, данные изменения коснулись размера и соотношения налоговых ставок налога на прибыль при его уплате в бюджеты разных уровней.

До 1 января 2005 года статьей 284 НК РФ был установлен следующий разрез по ставкам налога, уплачиваемого в соответствующие бюджеты:
5 процентов исчисленного налога зачисляется в федеральный бюджет;
17 процентов налога зачисляется в бюджеты субъектов РФ;
2 процента налога на прибыль зачисляется в местные бюджеты.

С 1 января 2005 года распределение налога на прибыль по бюджетам несколько изменится.
Местные бюджеты вообще лишаются данной статьи доходов, то есть в бюджеты муниципалитетов налог на прибыль болльше поступать не будет.
Отныне налог на прибыль будет распределяться между бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ в следующем порядке:
 —  в федеральный бюджет будет исчисляться и направляться 6,5 процентов налога на прибыль организаций;
 —  в бюджет соответствующего субъекта РФ, на территории которого осуществляет свою деятельность налогоплательщик, будет перечисляться 17,5 процентов налога.

Пример 1.

Размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ООО «Альфа», находящегося в городе Люберцы Московской области, составил 1 млн. 200 тыс. рублей. Рассчитаем налог на прибыль в разрезе бюджетов:

В федеральный бюджет поступит 78 000 рублей (1 млн. 200 тыс. рублей х 0,065).  Между тем до изменений ОАО «Альфа» было бы обязано уплатить в федеральный бюджет по ставке в 5 процентов — 60 000 рублей.

В бюджет Московской области поступит 210 000 рублей (1 млн. 200 тыс. руб-лей х 0,175), когда как по «старой» ставке размер налога для регионального бюджета составил бы 204 000 рублей.

Новеллы налогообложения доходов от долевого участия в других организациях в 2005 году

Также Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ была изменена ставка для обложения налогом на прибыль доходов от долевого участия в других организациях, установленная пунктом 3 статьи 284 НК РФ.
Прежняя налоговая ставка была равна 6 процентам от общей суммы налоговой базы по этому виду доходов. С 1 января 2005 года ставка выросла до 9 процентов.

Пример 2.

ООО «Ромашка» является одним из учредителей ООО «Лютик». Доля в уставном капитале ООО «Лютик» составляет 40%. Общее количество прибыли после налогообложения ООО «Лютик» составляет 30 млн. рублей.
На общем собрании участников было принято решение направить все сумму чистой прибыли на выплату дивидендов участникам общества.
Итак, в соответствии с новой редакцией пункта 3 статьи 284 НК РФ ООО «Ромашка» заплатит налог с дивидендов в размере 540 тыс. рублей  (30 млн. руб. * 30% * 0,06).
С 1 января при прочих равных условиях ООО «Ромашка» будет обязано уплатить налог в размере 810 тыс. рублей. (30 млн. руб. * 30% * 0,09).

Вышеизложенное позволяет сделать следующий вывод: ощутимо увеличилось налоговое бремя для инвесторов, вкладывающих средства в российские предприятия. Наряду с падением доходности практически всех ценных бумаг на российском фондовом рынке в течение 2003–2004 годов, это неизбежно приведет к снижению инвестиционной активности. Кроме того, повышение ставки налога на прибыль от дивидендов может породить многочисленные схемы выплаты вознаграждения акционерам и дольщикам компаний, минуя регистры налогового учета.
Для того, чтобы вывести активы компании для получения их в качестве дивидендов, владельцам бизнеса нужно принять два решения: декларировать соответствующую сумму прибыли, обложив ее налогом на прибыль по ставке 24% (п.1 ст.284 НК РФ), а затем, распределив оставшуюся после налогообложения чистую прибыль на дивиденды, удержать при их выплате 9% налога. Таким образом, совокупная налоговая нагрузка владельцев бизнеса увеличилась, а это может заставить искать альтернативные пути выплаты доходов акционерам и участникам.
В частности, это может быть вывод активов из обращения путем их списания по различным основаниям, использование офшорных компаний, и различные другие пути обхода ужесточившегося налогового законодательства.

Состав налоговой базы в призме «пакета ипотечных законов»

Также некоторые изменения, внесенные в главу 25 НК РФ, связаны с принятием так называемого «пакета жилищных законов», принятого для целей развития системы ипотечного кредитования в РФ.
В частности, Федеральным законом от 20.08.2004 № 105-ФЗ внесены изменения в статью 251 НК РФ. В результате с 1 января 2005 года из перечня доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, исключены доходы (имущество и денежные средства), полученные ипотечным агентом от осуществления им уставной деятельности.

Пример 3.

ООО «Ромашка» является профессиональным участником рынка недвижимости. Общество оказывает услуги по оформлению ипотечных кредитов в банках. ООО «Ромашка» получило доход от осуществления ипотечной деятельности в размере 1 млн. 250 тыс. рублей.
В соответствии со старой редакцией кодекса ООО «Ромашка» должно было уплатить налог на прибыль по ставке налога в 24% в размере 300 тыс. руб. (1 млн. 250 тыс. руб. * 0,24).
С 1 января 2005 года налоговая экономия ООО «Ромашка» составит 300 тыс. руб. в связи с тем, что доходы ипотечных агентов исключены из перечня доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.

Ставки по ипотечным ценным бумагам

Также Федеральным законом от 20.08.2004 № 107-ФЗ, входящим в пакет ипотечных законов, внесены дополнения в пункт 4 статьи 284 НК РФ.
Эти изменения касаются установления налоговых ставок в отношении доходов, полученных от реализации государственных и муниципальных ценных бумаг с ипотечным покрытием, и облигациям валютного займа.

С 1 января 2005 года в отношении таких ценных бумаг будут применяться следующие налоговые ставки для исчисления налога на прибыль:
 —  15 процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ипотечным ценным бумагам эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
 —  9 процентов — по доходам в виде процентов по ипотечным муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
 —  0 процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Пример 4.

Выпуск ипотечных ценных бумаг правительством г. Москвы зарегистрирован 15 марта 2003 года. Ценные бумаги выпущены на срок 5 лет. ООО «Маяк» владеет пакетом таких ценных бумаг в количестве 20 штук. Доходность каждой ипотечной ценной бумаги за 2004 год составила 500 рублей. Рассчитаем сумму налога, подлежащего уплате с суммы дохода от таких ценных бумаг.
Сумма дохода будет равняться 10 000 руб. (500 руб. * 20)
В связи с тем, что дата эмиссии — 15.03.2003, доход будет облагаться по ставке 9% (применяется для дохода, полученного от обращения ценных бумаг с датой эмиссии до 1.01.2007 г. и сроком обращения не менее 3 лет).
Сумма налога на прибыль по доходам, полученным от обращения ипотечных ценных бумаг, эмитированных правительством г. Москвы будет равна 900 руб. (10 000 руб. * 0,09).

Предполагается, что невысокий процент налога (9%), установленный для ипотечных ценных бумаг, эмитированных до 1 января 2007 года, будет стимулировать предоставление ипотечных кредитов в течение ближайших двух лет.
С 1 января 2007 года ставка для дохода в виде процентов, полученного от обращения ипотечных ценных бумаг, увеличится до 15%.