23.07.07 В обход рекламных запретов

Б. Журавлев, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Совсем недавно из-под пера чиновников Минфина вышло письмо, благодаря которому, по сути, был наложен запрет на признание расходов рекламными, если рядом с соответствующей публикацией в СМИ отсутствует пометка «Публикуется на правах рекламы». Следовательно, уменьшить налог на прибыль на сумму понесенных затрат в общем порядке уже нельзя, а значит, нужно искать иной выход из ситуации.

Реклама или ?..

Что ни говори, а рекламные расходы есть практически у каждой фирмы, другое дело что они выражаются в разной форме – от расклеивания стикеров и объявлений, до участия в шоу и выставках. Затраты на рекламу компании вправе включать в налоговую себестоимость. Правда, не стоит забывать, что только часть затрат в полной сумме уменьшает базу по налогу на прибыль. К ним относятся, например: 

– расходы на рекламу через СМИ и телекоммуникационные сети;

– на наружную рекламу;

– на участие в выставках, ярмарках;

– на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

– на уценку товаров после экспонирования;

– на изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Тут надо остановиться на первом пункте – рекламе через СМИ и телекоммуникационные сети, где, как правило, размещают публикации рекламного характера. В письме от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/418 представители Минфина сообщили, что затраты на размещение подобных материалов в СМИ нельзя признать рекламными, если нет пометки «Реклама» или «На правах рекламы» (речь идет о текстах статей, интервью и т. д.). Соответственно на сумму подобных расходов нельзя уменьшить базу по налогу на прибыль.

Тем не менее, вывод чиновников вовсе не означает, что компаниям придется с данных расходов платить 24 процента налога в бюджет. При таком раскладе их вполне можно учесть в составе прочих затрат, связанных с производством и реализацией. Ведь оспорить их связь с основной деятельностью и направленностью на получение дохода у налоговиков вряд ли получится.   

Теперь обратимся ко второй группе рекламных расходов, которые необходимо прежде нормировать, а потом уже учитывать для расчета налога на прибыль. К ним, в частности, относятся расходы на изготовление призов для победителей рекламных розыгрышей, на проведение массовых рекламных мероприятий и т. д. Эти расходы можно списывать лишь в размере 1 процента от выручки, естественно, без учета внереализационных доходов.

Разобравшись с нормированием, фирма должна решить другой немаловажный вопрос: определить дату включения рекламных затрат в налоговую себестоимость.

Споры о времени

Фирмы, работающие по начислению, при определении даты признания рекламных расходов должны руководствоваться статьей 272 Налогового кодекса. В ней говорится, что затраты нужно учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит таких условий и связь между доходами и затратами четко определить нельзя, фирма сама должна распределять расходы. В письме от 8 июня 2007 г. № 03-06-06/1/3/373 финансисты напомнили, что прямые расходы в виде оплаты сторонним организациям за выполненные работы, оказанные услуги нужно учитывать на одну из следующих дат:

– на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

– дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов;

– последнее число отчетного (налогового) периода.

Очевидно, что универсального подхода к решению этой проблемы нет. В каждом конкретном случае дата признания рекламных издержек будет своя. Если речь идет, скажем, о расходах на участие в выставке, рекламные затраты лучше признать на дату подписания акта выполненных работ с организатором, рекомендуют эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера».

Допустим, компанией проплачено авансом размещение рекламных модулей в нескольких номерах журнала. Размещение рекламы будет осуществляться по мере опубликования рекламных объявлений, а значит, затраты необходимо учитывать на дату подписания в печать этих номеров издания.

В случае аренды рекламного щита на полгода рекламные расходы нужно распределять самостоятельно и признавать на последнее число месяца (квартала). Что же касается затрат на изготовление рекламной конструкции, то, по мнению представителей Минфина, если стоимость и срок ее полезного использования отвечают критериям основного средства, в качестве рекламных расходов нужно учитывать амортизацию (письмо Минфина от 25 апреля 2003 г. № 04-02-05/3/35). Если же стоимость, скажем, щита не превышает 10 000 рублей, затраты на его изготовление можно списать единовременно.

Источник: www.buhnews.ru