23.07.07 Цена безвозмездного пользования

Л. Тюрина, редактор-эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Получив объект во временное пользование, да еще на безвозмездной основе, фирма должна быть готовой держать самооборону. Уж очень представители ФНС «любят» поживиться на таких сделках. Интересно то, что их претензии в некоторых случаях действительно обоснованны, и под них надо бы подстроиться, а не «будить в инспекторе зверя».

Подарок на время

Если компании договорились о безвозмездной передаче имущества в пользование от одной стороны другой, то прежде всего стоит позаботиться о правильном оформлении подобного действия.  Такого рода отношения Гражданский кодекс предписывает регулировать с помощью договора ссуды (п. 1 ст. 689 ГК), согласно которому получатель обязан в последствии вернуть ссудодателю ту же самую вещь. Иногда в соглашении прописывают и дополнительные условия, например, обязанность ссудополучателя осуществлять капитальный и текущий ремонт (ст. 695 ГК).

Сравнивая данный договор с арендным, можно увидеть и сходства, и принципиальные отличия. К последним относится, например, тот факт, что коммерческая организация не вправе передавать в безвозмездное пользование имущество своим учредителям и руководителю (п. 2 ст. 690 ГК). А вот что касается сроков действия контракта, то в случае ссуды, так же, как и при аренде, если не указано время пользования, то соглашение считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК).

Каков доход?

Имущество, полученное фирмой в безвозмездное пользование, включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК). Оспаривать или переиначивать это утверждение не имеет смысла – в информационном письме Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98 содержится строка о том, что, пользуясь бесплатно чужими вещами, предприятие получает имущественное право, следовательно, у него возникает внереализационный доход. Мало того, сей факт подтверждается и финансистами. В своем письме от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/37 Минфин указал, что доходы, возникающие в связи с безвозмездным получением имущества в свое распоряжение, компания должна учитывать при расчете налога на прибыль. Соответственно и на сумму расходов по содержанию подобных объектов можно уменьшить «прибыльную» базу. Но для этого следует соблюсти следующие условия:

– деятельность организации по использованию данного имущества должна быть направлена на получение дохода;

– расходы должны соответствовать критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса.

А как определить размер дохода, если ссудодатель передал объект бесплатно? Чтобы ответить на этот вопрос, надо обратиться к статье 40 Налогового кодекса. Согласно данному положению, выгоду следует определять исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина от 19 апреля  2006 г. № 03-03-04/1/359). Вместе с тем имеется послание финансистов, в котором они разрешили компаниям самостоятельно определять порядок оценки доходов, напомнив, что алгоритм расчета данных доходов в Налоговом кодексе не установлен (письмо Минфина от 11 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/260). Эксперты журнала «Московский бухгалтер» отмечают, что лучше воспользоваться услугами независимого оценщика и документально закрепить результат. В любом случае инспекторам будет трудно оспорить установленный фирмой размер дохода, ведь доказать идентичность имущества весьма сложно. Для этого налоговики обязаны будут исследовать, какая цена сложилась при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных услуг в сопоставимых экономических условиях за арендное пользование объектом (постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2007 г. № КГ-А40/864-07, постановление арбитражного суда Московской области от 23 января 2007 г. № А41-К2-16516/06).

Еще один актуальный вопрос: возникает ли у организации доход, если имущество было передано в пользование «задаром» учредителем? Казалось бы, подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса установлено, что если объект был безвозмездно получен от участника, который владеет более чем 50 процентами уставного капитала, то при определении налоговой базы такой дар не учитывается. Но, к сожалению, в рассматриваемом случае сэкономить на налоге не удастся. Вся загвоздка в том, что в данной статье говорится именно о получении, а не о передаче во временное пользование (письмо Минфина от 26 марта 2007 г. № 03-11-04/3/88).

Взяв основное средство в безвозмездное пользование, фирма может даже и не думать про амортизацию. Причем у ссудодателя подобное имущество также не будет амортизироваться. Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса переданные и полученные объекты по договорам безвозмездного пользования временно исключаются из состава амортизируемого имущества (письмо УФНС по г. Москве от 20 мая 2005 г. № 20-12/37769).

Безвозмездный объект для «упрощенца»

Что касается компаний находящихся на УСН, то у них доход определяется также в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК). Таким образом, наравне с теми фирмами, которые применяют общий режим налогообложения, у «упрощенцев» при получении имущества в безвозмездное пользование возникает внереализационный доход (письмо Минфина от 25 июля 2006 г. № 03-11-05/187). И его, естественно, следует учитывать при исчислении единого налога (письмо УФНС по г. Москве от 17 апреля 2006 г. № 18-11/3/30352@).

Источник: www.buhnews.ru