|
При
постановке на учет объектов основных средств бухгалтеру следует
руководствоваться ПБУ 6/01 и нормами Налогового кодекса. Однако на
практике процесс учета сопровождается массой вопросов со стороны
бухгалтеров. Чтобы предотвратить возможное появление ошибок и спорных
моментов, рассмотрим некоторые моменты учета.
Главными
задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное
документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах
всех хозяйственных операций. Контролировать правильность учета нужно на
всех стадиях: начиная с поступления основных средств и заканчивая их
ликвидацией. Не стоит упускать из внимания правильность исчисления и
отражения в учете суммы начисленной амортизации основных средств,
контроль за затратами на их ремонт.
Предлагаем
бухгалтеру на заметку пять типичных ошибок при учете основных средств.
Основное
средство — отдельно, расходы — отдельно
Допустим, вы
купили оборудование. Как известно, основные средства принимаются к
налоговому и бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Для целей
налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных
за плату, определяется как сумма расходов на приобретение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом сумма НДС и акцизы
учитываются отдельно.
Первоначальная стоимость оборудования складывается из всех фактических
затрат на его приобретение (п. 8 ПБУ 6/01). Перечень фактических затрат
на приобретение, сооружение и изготовление основных средств перечислен в
пункте 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». К ним, например, относят
суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного
подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением основных средств, и другие затраты.
Если
бухгалтер не включил в первоначальную стоимость какие-нибудь расходы,
связанные с приобретением объекта основных средств, а учел их, например,
как общехозяйственные расходы, то он изначально неправильно принял
объект основного средства к учету.
«Псевдо основные»
средства
Прежде чем
принять объект к учету как основное средство, учтите, что актив
принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если
одновременно выполняются определенные условия. Так, объект должен
предназначаться для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации
либо для предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование (4 ПБУ 6/01). Если вы приобрели оборудование и хотите учесть
его в составе основных средств, то вы не можете в дальнейшем
перепродавать данный объект. Оборудование должно использоваться в
течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и приносить фирме
экономическую выгоду в будущем.
Бывают
случаи, когда бухгалтер относит объект к основному средству при
невыполнении условий признания основного средства. В результате,
неверная классификация объектов основных средств. Например, фирме по
производству мебели понадобилась микроволновая печь. Срок использования
— больше года, перепродавать ее фирма не собирается. Но эта печь не
будет использоваться в производственных или управленческих нуждах.
Понятно, что приобретается она для личного пользования сотрудниками
фирмы. Для того, чтобы принять печь к учету как основное средство, нужно
обосновать целесообразность приобретения такого имущества приказом или
распоряжением руководителя. Это, кстати, позволит включить затраты на
покупку печи в расходы в целях налогообложения прибыли.
Инвентарный
объект определен неверно
Единицей
бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6
ПБУ 6/01). При постановке на учет каждому объекту основных средств
присваивается отдельный инвентарный номер. Допустим, бухгалтер принимает
к учету техническое оборудование, состоящее из нескольких частей. Как
тогда учесть основное средство: как один инвентарный объект или по
частям, как самостоятельные инвентарные объекты? В случае наличия у
одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых
существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект. Об этом сказано в ПБУ 6/01.
Налоговые органы считают, что если оборудование смонтировано в один
технологический комплекс и может функционировать только в составе
комплекса, то оно может быть учтено для целей налогового учета как
единый инвентарный объект основных средств (письмо Минфина России от 17
ноября 2006 г. № 03-03-04/1/772).
«Проблемная»
амортизация
Бухгалтер
может изначально неправильно отнести имущество к амортизируемому.
Отметим, что не подлежат амортизации материально-производственные
запасы, товары, объекты незавершенного строительства, ценные бумаги,
финансовые инструменты срочных сделок, а также земля и иные объекты
природопользования (п. 2 ст. 256 НК РФ). Если вы передаете или получаете
основное средство по договору в безвозмездное пользование, то оно
выходит из состава амортизируемого имущества. Также к амортизируемому не
относится имущество, переведенное на консервацию продолжительностью
свыше трех месяцев, находящееся на реконструкции и модернизации
продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Неверное
определение срока полезного использования объектов основных средств
приводит к неправильному исчислению суммы амортизации. В результате мы
получаем искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых
результатов.
Напомним,
что сроки полезного использования объектов основных средств установлены
постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Имущество —
в аренду, налоги — в бюджет
Рассмотрим
ситуацию: фирма сдает в аренду имущество. Кто в этом случае платит налог
на имущество? Напомним: с 2006 года основные средства, предназначенные
исключительно для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование с целью получения
дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01). Так,
фирма должна платить налог на имущество на объекты основных средств,
передаваемые в аренду.
Обратите
внимание, что начисленная сумма амортизации по таким объектам
учитывается обособленно от суммы амортизации по остальным основным
средствам. При этом, доходы и расходы от сдачи имущества в аренду
учитываются в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности
или в составе операционных доходов и расходов (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).
При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом
деятельности, а при втором варианте сдача имущества в аренду не является
предметом деятельности фирмы.
И. Угланова,
эксперт «ПБ» |
