23.05.05 Налоговые проверки силами милиции

Правовое регулирование проверок, проводимых силами органов МВД России, довольно специфично. Кроме того, пресса уделяет этому вопросу незаслуженно мало внимания. Между тем злоупотребление или превышение должностных полномочий со стороны сотрудников органов внутренних дел встречается повсеместно, а виновные несут наказание очень редко.

Налогоплательщикам следует учиться самостоятельно защищать свои права, ибо, как известно, спасение утопающих - дело рук самих утопающих.

Дела минувшие

Накоторые налогоплательщики с ностальгией вспоминают времена существования Федеральной службы налоговой полиции. Конечно, Закон РФ от 24.06.93 № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" давал слишком большой простор для толкований, поскольку содержал лишь общие полномочия налоговой полиции. Зато приказ от 25.06.01 № 285 "Об утверждении Инструкции о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции" прописывал всё чётко и ясно и оставлял мало возможностей для произвольного толкования закона. Инструкция чётко регламентировала действия налоговых полицейских, позволила ограничить срок проверки, установила порядок рассмотрения материалов проверки и виды возможных решений.

Так или иначе, всё это в прошлом: 1 июля 2003 года ФСНП России была упразднена, и инструкция фактически утратила силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 11.03.03 № 306.

На сцене появилась Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, которой были переданы полномочия налоговой полиции по выявлению, пресечению и предупреждению налоговых преступлений.

Многие налогоплательщики сетуют на то, что из всех нормативноправовых актов, регламентирующих деятельность сотрудников системы МВД, простым смертным доступен, пожалуй, только Закон РФ от 18.04.91 № 1026-1 "О милиции". А самое интересное (например, ведомственные инструкции), как правило, имеет грифы "ДСП", "Секретно" и "Сов. секретно". Это не совсем так.

Это интересно

Кстати говоря, название этой статьи не совсем корректно. Закон о милиции не устанавливает порядка проведения самостоятельных проверок органами внутренних дел. Такой порядок установлен нормами уголовно-процессуального законодательства и законодательства об административных правонарушениях.

Из сказанного следует, что органы внутренних дел не имеют права проводить проверки налогоплательщиков, аналогичные проверкам, осуществлявшимся органами налоговой полиции.

Полномочия

Итак, каковы полномочия сотрудника правоохранительного органа, если у него есть данные о нарушении финансового, хозяйственного, предпринимательского и тому подобного законодательства?

Для проверки этих данных и по мотивированному постановлению начальника органа внутренних дел (органа милиции) или его заместителя сотрудник милиции вправе:

• производить в присутствии двух понятых, а также представителя юридического лица, индивидуального предпринимателя либо его представителя, которым вручаются копия указанного постановления, а также копии протоколов и описей, составленных в результате указанных в настоящем пункте действий, а при отсутствии таковых - с участием представителей органов исполнительной власти или органов местного самоуправления осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества;

• производить досмотр транспортных средств в присутствии двух понятых и лица, во владении которого находится транспортное средство, а в случаях, не терпящих отлагательства, - в отсутствие указанного лица;

• изучать документы организаций и граждан на материальные ценности, на денежные средства, временно изымать данные документы с обязательным составлением протокола и описи изымаемых документов для установления их подлинности либо при наличии оснований полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, заменены или изменены, на срок не более семи суток, а в случае, если изъятие таких документов приведёт к приостановлению деятельности организации, - на срок не более 48 часов;

• требовать обязательного проведения проверок и ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности, а также проводить их в пределах сроков, установленных уголовно-процессуальным законодательством и законодательством об административных правонарушениях для проверки сведений о совершённом либо готовящемся преступлении или совершённом административном правонарушении;

• изымать с обязательным составлением протокола образцы сырья и продукции;

• опечатывать кассы, помещения и места хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей на время проведения проверок, ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности или инвентаризации материальных ценностей, но не более чем на семь суток, а в случае, если эти действия приведут к приостановлению деятельности организации, - на срок не более 48 часов.

Все эти полномочия содержатся в законе о милиции (подп. 25 п. 1 ст. 11).

Данные о нарушении

Сразу возникает законный вопрос: что следует считать данными о нарушении законодательства? Под это понятие может подойти очень многое, в том числе и субъективное мнение отдельно взятого сотрудника милиции. Если учесть, что на этом основании возможно, например, опечатывание кассы, помещения и места хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей, то хотелось бы видеть в законе более чёткие критерии. (Утешает, правда, что эти действия, наносящие большой урон налогоплательщикам, ограничены сроком (не более 48 часов - см. выше).)

Полагаю всё-таки, что данные о нарушении законодательства должны быть подтверждены документально.

Особые полномочия

В связи с переходом налоговых преступлений в ведение МВД сотрудникам милиции предоставлены права:

• участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов;

• в соответствии с законодательством РФ получать сведения, составляющие налоговую тайну;

• при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством РФ.

• В своё время МВД и МНС России утвердили ряд инструкций (приказ МВД России № 76, МНС России № АС-3-06/37 от 22.01.04, зарег. Минюстом России 26.02.04 № 5588):

• о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок;

• о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесённых к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения;

• о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

Необходимо признать, что по сравнению с прежним порядком у налогоплательщика появилось больше возможностей для защиты своих прав. Раньше налогоплательщик, получавший на руки акт проверки, составленный сотрудниками налоговой полиции, фактически не был в состоянии защитить свои права не в рамках уголовного дела. Это приводило к нарушениям прав налогоплательщиков. Теперь же налогоплательщик, получив решение налогового органа по результатам выездной налоговой проверки, вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством. А задача органов внутренних дел - сбор доказательственной базы по всем признакам состава налогового преступления (ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ), в том числе и доказывание умысла налогоплательщика на совершение преступления.

Оперативно-розыскная деятельность

Несмотря на то что сотрудники милиции не вправе самостоятельно проводить налоговые проверки, они имеют полное право осуществлять оперативно-розыскную деятельность в соответствии с федеральным законом (подп. 16 п. 1 ст. 11 закона о милиции). Порядок проведения оперативно-розыскной деятельности установлен Федеральным законом от 12.08.95 № 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности". Одним из оперативно-розыскных мероприятий является исследование предметов и документов (ст. 6 упомянутого закона). Полагаю, не будет большим преувеличением приравнять это оперативно-розыскное мероприятие к проверке, проводимой должностными лицами органов внутренних дел на основании документов, предварительно изъятых у налогоплательщика. И срок проверки не ограничен, и порядок проведения отсутствует - налицо все возможности для злоупотребления.

Конституционные рамки

Если вы столкнулись с сомнительным в плане законности действием должностного лица правоохранительного органа, то шансов на восстановление справедливости, прямо скажем, маловато. Стоит обратиться к тем средствам защиты своих прав, которые предоставляются законом даже в случае проведения проверок и совершения органами внутренних дел иных действий в рамках оперативно-розыскной деятельности.

Можно апеллировать к самому святому, что есть у нас, - к Конституции.

В 1998 году Конституционный суд РФ вынес определение по делу о проверке конституционности отдельных положений Федерального закона "Об оперативно-розыскной деятельности" (определение от 14.07.98 № 86-О). В особом мнении судьи Конституционного суда РФ А. Л. Кононова содержится ряд интересных положений. В частности, указано, что закон об оперативно-розыскной деятельности ссылается на предписания Конституции РФ, но по сути ей противоречит. Это позволяет и будет позволять правоприменителю нарушать конституционные права и свободы граждан.

Так или иначе, любой суд должен руководствоваться тем, что ограничение прав и свобод человека и гражданина предусмотрено Конституцией РФ (ч. 3 ст. 55) как исключительная мера и только в той степени, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Злоупотребление полномочиями

Злоупотребление полномочиями должностными лицами органов государственной власти, к которым относятся и органы внутренних дел, влечёт за собой уголовную ответственность в соответствии со статьями 285 и 286 УК РФ.

Злоупотребление должностными полномочиями - это действия или бездействие, совершённые должностным лицом органа государственной власти вопреки интересам службы, повлёкшие для потерпевшего тяжкие последствия.

Совершение того или иного действия (бездействия) вопреки интересам службы всегда обусловлено корыстной или иной личной заинтересованностью, как правило, желанием показать высокие результаты оперативно-служебной деятельности. Тяжкие последствия могут выражаться как в виде реального материального ущерба и упущенной выгоды, так и в нарушении нематериальных прав потерпевшего, таких как честь, достоинство, деловая репутация и т. д.

По одному из дел (кстати, весьма показательному) выяснилось, что сотрудники милиции, не имея достаточных данных о совершении преступления, совершили ряд действий для обеспечения проведения проверки. Права организации были ограничены явно несоразмерным образом и последствия служебного рвения были плачевны: был опечатан склад со скоропортящимися продуктами, которые, понятное дело, пришли в негодность. Руководителю организации при этом "предложили" согласиться с тем, что его фирма занимается незаконной деятельностью (хоть какой-нибудь!).

Что можно посоветовать попавшему в такую ситуацию? Лучше всего тотчас связаться с адвокатом. А если это невозможно, то:

• добиться от сотрудников милиции составления акта опечатывания помещения с указанием пресловутых "достаточных данных" о предполагаемом преступлении;

• указать в таком акте все замечания руководителя организации и присутствующих лиц на действия сотрудников милиции;

• обжаловать акт в органы прокуратуры и в суд.

Порядок этого обжалования установлен Законом РФ от 27.04.93 № 4866-1 "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан".

Теперь такая ситуация: сотрудники милиции отказываются составить акт. Что делать? В таком случае вы имеете полное право распечатать помещение, кассу и склады и продолжать работать. В случае же отказа в составлении акта соответствующее действие не имеет юридической силы. К сотрудникам организации и третьим лицам не может быть применена ответственность за распечатывание помещения, а также за использование последнего для осуществления предпринимательской и иной не запрещённой законом деятельности.

Превышение должностных полномочий (ст. 286 УК РФ) - это совершение должностным лицом таких действий, которые явно выходят за пределы его компетенции, повлёкших за собой тяжкие последствия.

К примеру, сотрудники милиции приостанавливают расходные операции по счетам налогоплательщика в кредитных организациях, руководствуясь при этом статьёй 76 НК РФ. Существенные нарушения прав и интересов налогоплательщика в данном случае выражаются в ограничении права собственности.

Наиболее эффективным средством защиты является обращение с жалобой в орган прокуратуры или в службу собственной безопасности МВД России. О нарушениях, допущенных сотрудниками правоохранительных органов, можно сообщать по телефону "02" .