ПУБЛИКАЦИЯ

22.06.06 Декларация по НДС

Большинство фирм отчитываются по НДС раз в месяц. Если в течение квартала ежемесячная выручка организации за вычетом налога не превышает двух миллионов рублей, то составлять отчеты разрешается раз в квартал (ст. 163 НК).

Декларацию обязательно должны заполнять организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками налога, а также налоговыми агентами. Сдать ее в налоговые органы нужно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Форма декларации по НДС утверждена приказом Минфина от 28 декабря 2005 г. № 163н (зарегистрирован в Минюсте 26 января 2006 г.). В действующей форме отчетности почти ничего не осталось от декларации 2005 года. Так, полностью изменился внешний вид декларации. В нее больше не нужно включать сведения об индивидуальном предпринимателе, руководителе и главном бухгалтере. Удален также раздел 3, в котором отражались операции по реализации, связанные с погашением дебиторской задолженности по ранее отгруженным товарам, работам или услугам. Однако наиболее серьезные изменения претерпела расчетная часть декларации. Это связано с поправками в Налоговый кодекс, которые вступили в силу с этого года (Закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).

Состав декларации

Начнем со структуры декларации. Ее форма состоит из следующих частей:

-         титульный лист;

-         раздел 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

-         раздел 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;

-         раздел 2.1 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)»;

-         раздел 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом»;

-         раздел 3 «Суммы налога, подлежащие уплате (возмещению) иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои филиалы, представительства и другие обособленные подразделения (далее - отделения)»;

-         раздел 4 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев»;

-         приложение к декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год и истекший календарный год (календарные годы)».

Титульный лист, а также разделы 1.1 и 2.1 обязательны к представлению всеми налогоплательщиками. Разделы 1.2, 2.2 и 4, а также Приложение заполняются и сдаются в налоговую инспекцию лишь в том случае, если фирма является налоговым агентом по соответствующим операциям. Раздел 3 заполняют иностранные организации, у которых на территории Российской Федерации имеется более одного отделения.

Расчет налоговой базы

Основной расчетной частью декларации является раздел 2.1. В нем отражаются суммы, на которые начисляется НДС, а также налоговые вычеты.

Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) и переданных имущественных прав приводится по строкам 010 – 060 в зависимости от применяемой налоговой ставки. Отдельно надо вписать сумму начисленного налога при погашении дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения (строка 070). Здесь отражают сумму с учетом переходных положений в порядке, установленном статьей 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. 

Отметим, что в вышеупомянутых строках не надо показывать операции по реализации товаров (работ, услуг), с которых не начисляется НДС, или облагаемых по ставке 0 процентов (даже если обоснованность ее применения не подтверждена). Данные о передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), которая не признается реализацией, также не указываются здесь.

Налоговая база и соответствующая сумма НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса отражаются по строке 080. Порядок исчисления налоговой базы по таким сделкам прописан в статье 158 Налогового кодекса, причем по каждому из видов активов предприятия она определяется отдельно. Кроме того, в эту строку надо включить сумму погашенной дебиторской задолженности по реализации предприятия, с учетом особенностей, установленных статьей 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.

При передаче товаров для собственных нужд (строка 090) налоговая база определяется по ценам на идентичную (однородную) продукцию или по рыночным ценам.

При строительстве объектов хозспособом (строка 110) налог начисляется со стоимости выполненных работ, исходя из всех фактических расходов налогоплательщика.

Налоговая база по НДС увеличивается на сумму полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок (ст. 162 НК). В определении от 25 января 2005 г. № 32-О Конституционный Суд вновь подтвердил правомерность такого требования. Сведения о поступивших предоплатах, а также о финансовой помощи и процентах по векселям и товарным кредитам отражаются в строках 140 – 150.

В строке 160 в графе  4 записывается  общая сумма налоговой базы за налоговый период, а в 6-й – общая величина НДС, начисленная за это же время.

По строке 170 надо отразить суммы налога, подлежащие восстановлению, а уже с учетом этих данных по строке 180 показать итоговую величину НДС.

Пример 1

В мае 2006 года ООО «Перун» продала покупателям товаров на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС – 108 000 руб.). В этом же месяце на расчетный счет фирмы поступили деньги в сумме 36 000 руб. в счет частичной предоплаты. Поставка товаров запланирована на июнь. Товары, предполагаемые к отгрузке, облагаются НДС по ставке 18 процентов. ООО имеет право на восстановление НДС в сумме – 6720 руб.

Налоговый период ООО «Перун» – месяц. Подраздел «Налогооблагаемые объекты» раздела 2.1 декларации по НДС за май 2006 года будет заполнен следующим образом:

Раздел 2.1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)

                                                                                                                                                            (в рублях)

Налоговые вычеты

После того как все налогооблагаемые объекты будут показаны в декларации, надо заполнить подраздел «Налоговые вычеты». Здесь указывают суммы, которые уменьшают величину налога, отраженную в графе 6 по строке 170.

В строке 190 записывают величину НДС, предъявленную при приобретении товаров (работ, услуг). В строке 200 надо выделить сумму налога, предъявленную подрядчикам, которые проводили капитальное строительство. 

Кроме того, в состав вычетов входят суммы налога, уплаченные фирмой при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при импорте товаров (строки 210 – 220).  Причем последние надо детализировать в разрезе товаров, ввезенных для внутреннего потребления или переработки (строка 230), и полученных из Белоруссии (строка 240).

По строке 250 отражается сумма вычетов с оплаты, в том числе частичной, на дату отгрузки.

Покупатели – налоговые агенты отражают сумму налога, фактически перечисленную ими в бюджет и подлежащую вычету по строке 260. Эта величина должна совпадать с суммой, прописанной по строке 030 раздела 1.2 декларации.

Напомним, что порядок и условия получения вычетов по НДС предусмотрены статьями 171 – 172 Налогового кодекса.

По строке 270 надо прописать сумму налога, уплаченную в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае их возврата. Сюда же надо отнести суммы уплаченного НДС по расторгнутым сделкам или связанным с изменением условий договора и возвратом  соответствующих авансовых платежей.            

Общая сумма НДС, подлежащая к вычету, заносится в строку 280.

Пример 2

25 апреля 2006 года фирма «Арина» купила ксерокс и сразу ввела его в эксплуатацию. Стоимость ксерокса – 8260 руб. (в том числе НДС – 1260 руб.), а нормативный срок службы – 3 года. Оборудование было оплачено 26 апреля 2006 года.

По правилам бухгалтерского учета ксерокс считается основным средством, однако для налогообложения прибыли в состав амортизируемого имущества он не включается.

В учете ООО будут сделаны проводки:

25 апреля:

Дебет 08   Кредит 60

– 7000 руб. – отражена первоначальная стоимость ксерокса;

Дебет 19   Кредит 60

– 1260 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 01   Кредит 08

– 7000 руб. – ксерокс включен в состав основных средств;

Дебет 26   Кредит 01

– 7000 руб. – ксерокс передан в эксплуатацию.

26 апреля:

Дебет 60   Кредит 51

– 8260 руб. – оплачено с расчетного счета поставщику ксерокса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

– 1260 руб. – принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному оборудованию, не требующему монтажа.

 «Арина» определяет прибыль методом начисления, поэтому стоимость ксерокса он может списать на затраты уже в апреле. Тогда же ООО вправе и возместить входной НДС.  В декларации за апрель нужно будет показать вычет в размере 1260 руб.

Пример 3

Расширим условия примера 1. Предположим, что в апреле 2006 года фирма «Перун» приобрела для перепродажи товары стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Фирма приняла к вычету НДС с предоплаты, полученной в марте под апрельскую поставку, в размере 30 000 руб. (товары были отгружены 12 апреля). Кроме того, фирма самостоятельно провела ремонт офиса. Общая сумма расходов составила 60 000 руб., в том числе НДС –12 200 руб. В бухгалтерском учете фирмы сделаны следующие записи:

Дебет 41   Кредит 60

– 200 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19   Кредит 60

– 36 000 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 60   Кредит 51

– 236 000 руб. – с расчетного счета перечислены  деньги в счет оплаты оборудования;

Дебет 68   Кредит 19

– 12 200 руб. – предъявлен к вычету НДС;

Дебет 68   Кредит 19

– 30 000 руб. – предъявлен к вычету НДС с предоплаты;

Дебет 26   Кредит 60

– 47 200 руб. – списаны затраты на ремонт офиса;

Дебет 19   Кредит 60

– 12 200 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 60   Кредит 51

– 60 000 руб. – с расчетного счета перечислены  деньги в счет оплаты оборудования;

Дебет 68   Кредит 19

– 12 200 руб. – предъявлен к вычету НДС.

Подраздел «Налоговые вычеты» раздела 2.1 декларации по НДС за апрель 2006 года бухгалтер фирмы «Перун» заполнит следующим образом:

Раздел «Расчеты по НДС за налоговый период» раздела 2.1 декларации бухгалтер фирмы заполнит следующим образом:

Расчет НДС налоговыми агентами

Суммы НДС, удержанные налоговыми агентами, отражаются в разделе 2.2 декларации. При составлении декларации нужно учитывать положения статьи 161 Налогового кодекса.

Раздел 2.2 должны заполнять фирмы и предприниматели, которые:

– приобретают товары (работы, услуги) у иностранных компаний, не состоящих в России на налоговом учете;

– арендуют государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственного управления (например, у городских комитетов по управлению имуществом);

– уполномочены реализовывать конфискованное или бесхозяйное имущество и ценности, перешедшие по наследству к государству.

Напомним, что функции налогового агента обязаны выполнять даже те, кто не является плательщиком НДС: пользуется освобождением по статье 145 Налогового кодекса, применяет «упрощенку», перешел на уплату «вмененного» налога и т. д.

Раздел 2.2 заполняется отдельно по каждому иностранному партнеру и по каждому «государственному» арендодателю. Если фирма занимается реализацией конфискованных ценностей, раздел 2.2 составляется на одной странице.

В этом разделе надо указать наименование иностранного лица,   которое не состоит на  учете в налоговых органах, или арендодателя  и т. д. (строка 010).

По строке 020 указывается его ИНН лица, а в строке 021 – его КПП. Если этих данных нет, то надо проставить прочерки.

В графе 2 (за исключением строки 190) указываются коды операций в соответствии с приложением № 1 к приказу Минфина от 28 декабря 2005 г. № 163н. Затем в графе 4 по каждому коду операции отражаются налоговые базы в разрезе налоговой ставки и суммы налога к уплате (графа 6).

По строке 190 показываются, соответственно, итоговые суммы граф 4 и 6, причем сумма налога, отраженная в графе 6 по строке 190, переносится в строку 030 раздела 1.2 декларации.

Первые разделы декларации

Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет (возврату или зачету) по итогам налогового периода, отражаются в разделах 1.1 и 1.2. Сюда переносятся итоговые суммы из разделов 2.1 и 2.2.

Раздел 1.1 заполняют плательщики НДС, а раздел 1.2 – налоговые агенты. В разделе 1.1 требуется показать итоговое сальдо расчетов с бюджетом по НДС за отчетный период. Этот показатель может быть положительным (если сумма начисленного налога больше, чем сумма налога, предъявленного к возмещению) или отрицательным (если сумма вычетов превышает сумму начисленного налога). В первом случае данные вписываются в ячейки по строке 030, во втором – по строке 040.

Налоговые агенты должны сообщить сведения о каждом лице, за которое они уплачивают налог. Соответственно количество страниц, на которых составляется раздел 1.2, должно совпадать с количеством заполненных разделов 2.2. Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет и отраженные по строке 190 раздела 2.2. декларации, переносятся в строку 030 раздела 1.2.

Помимо суммы налога в первых разделах нужно отразить код бюджетной классификации и код ОКАТО. Напомним, что коды ОКАТО установлены Общероссийским классификатором, который утвержден постановлением Госстандарта от 31 июля 1995 г. № 413, а КБК – приказом Минфина от 10 декабря 2004 г. № 114н.

С 1 января 2005 года в отношении НДС применяются следующие КБК:

– 182 1 03 01000 01 1000 110 – НДС на товары (работы, услуги), реализуемые в России;

– 153 1 04 01000 01 1000 110 – НДС на товары, ввозимые в Россию;

– 182 1 04 01000 01 1000 110 – НДС на товары, ввозимые в Россию из Белоруссии.

Пример 4

Завершим рассмотрение примеров 1 и 3. Напомним, что сумма НДС, которую по итогам апреля фирма «Перун» должна перечислить в бюджет, составила 42 012 руб. Предположим, что организация зарегистрирована в Белозерском районе Курганской области (код ОКАТО – 372049). Раздел 1.1 налоговой декларации бухгалтер заполнит следующим образом:

Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогоплательщика

Показатели                                      Код строки                        Значение показателей

Код бюджетной                                 010                        182 1 03 01000 01 1000 110         

классификации

Код по ОКАТО                                                    020                        3 7 2 0 4 9

Сумма налога, исчисленная

к уплате в бюджет (руб.)                 030                        42 012

Сумма налога, исчисленная

к уменьшению (руб.)                                        040                        –

С. В. Маковская,  эксперт «Федерального агентства финансовой информации»