21.11.12 “Спецрежимный” переход по новым правилам

<...> Подпунктом "в" п. 10 ст. 2 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ <...> внесены изменения в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса, <...> согласно которым не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. То есть
остаточная стоимость нематериальных активов в расчете не учитывается. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2013 г. (п. 1 ст. 9 Федерального закона № 94-ФЗ).

Кроме того, пп. "в" п. 10 ст. 2 Федерального закона № 94-ФЗ (вступает в силу с 1 января 2013 г.) п. 3 ст. 346.12 Кодекса дополнен пп. 19, в соответствии с которым организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие налоговые органы о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные п. п. 1 и 2 ст. 34613 Кодекса, не вправе применять данный специальный налоговый режим. <...>

Слово эксперту

УСН без нематериального

Письмо Минфина России стало первым разъяснением ряда концептуальных изменений в гл. 262 и 263 НК РФ, внесенных Законом № 94-ФЗ.

Первый вопрос, который рассмотрен в письме, касается новой редакции подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (вступает в силу с 1 января 2013 г.). В нем указано, что не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. Действующая редакция данной нормы предписывает учитывать при расчете этого показателя еще и стоимость нематериальных активов.

После нового года остаточная стоимость нематериальных активов в расчете участвовать не будет. Важно то, что компании вправе применить новый порядок расчета уже исходя из показателей этого года. И вот почему. Подать уведомление о переходе на УСН нужно до 31 декабря. В нем следует указать выбранный объект налогообложения. Организации также указывают в уведомлении остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. Это закреплено в обновленном п. 1 ст. 346.13 НК РФ, который вступает в силу с 1 октября 2012 г. (подп. “а” п. 11 ст. 2 Закона № 94-ФЗ).

Таким образом, для перехода на УСН с 2013 г. нужно, чтобы стоимость основных средств, по данным бухгалтерского учета на 1 октября 2012 г., не превышала 100 млн руб. Стоимость нематериальных активов учитывать не нужно.

Данное нововведение может благоприятно сказаться в первую очередь на деятельности тех организаций, на балансе у которых имеется значительное количество нематериальных активов. В основном это организации, занятые в сфере интеллектуальной деятельности и инноваций, что вполне вписывается в общую стратегию развития государства.

Кстати, форма заявления утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@. На данный момент новый бланк не подготовлен. Появится ли он до окончания года, сказать трудно. Будем надеяться, что да. В противном случае, на наш взгляд, организация может воспользоваться существующим. И в строке “Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации по состоянию на 1 октября года подачи заявления составляет” указать только данные по основным средствам.

Кто не успел, тот опоздал

Большое внимание в комментируемом письме уделяется срокам и порядку предоставления уведомлений о смене режима в налоговые органы. Так, новая редакция пп. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ предусматривает подачу в налоговый орган не заявления о переходе на УСН, а уведомления. То есть на уровне закона закреплен тезис об уведомительном, а не заявительном характере перехода на упрощенную систему налогообложения.

Сроки подачи уведомлений также отличаются от сроков подачи заявлений: прежняя редакция п. 1 ст. 346.13 НК РФ устанавливала, что заявление нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу. Сейчас, как мы уже сказали, срок на подачу уведомления продлен до 31 декабря. При этом из нормы исчезла дата начала подачи уведомлений.

С учетом обязательного отражения в уведомлении стоимости основных средств на 1 октября года, предшествующего переходу, представляется, что уведомить можно в период

с 1 октября по 31 декабря. Для вновь созданных организаций этот срок также увеличен с 5 до 30 дней с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Однако, продлевая оба срока (и для действующих, и для вновь созданных компаний), законодатель ввел запрет на применение УСН для тех налогоплательщиков, которые не уложились в отведенные периоды (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Обращаем ваше внимание, что норма о запрете вступит в силу со следующего года.

Заметим, что данное уточнение устраняет неоднозначность в применении рассматриваемых положений НК РФ.

Признавая, что заявление о переходе на УСН носит уведомительный порядок, контролирующие органы тем не менее предоставляли налоговым инспекциям право не рассматривать заявления, представленные с нарушением срока. Так, в письме ФНС России от 21.09.2009 № ШС-22-3/730@ указано: “положения главы 262 Кодекса не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по указанному заявлению. Соответственно у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомления о невозможности применения упрощенной системы налогообложения. В то же время, учитывая заявительный порядок перехода на данный режим налогообложения, в случае, если налогоплательщиком заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения представлено в более поздний срок, чем установлено в вышеуказанных нормах Кодекса, налоговый орган вправе сообщить ему о невозможности рассмотрения данного заявления по причине нарушения сроков его подачи”.

Неоднозначной была и арбитражная практика по данному вопросу. Некоторые суды признавали правомерным отказ налоговых органов в праве применять спецрежим из-за пропуска срока подачи заявления (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 № Ф08-4328/2008, от 26.03.2007 № Ф08-1188/2007-510А).

Другие говорили о том, что нарушение этого срока не может служить основанием для отказа, так как он не является пресекательным (постановления ФАС Уральского округа от 30.09.2009 № Ф09-7367/09-С3, ФАС Дальневосточного округа от 17.07.2009 № Ф03-3432/2009).

Право, которое потеряно

Впервые помимо понятий “утрата права на применение УСН” и “переход с УСН на иной режим налогообложения” в кодексе появилось понятие “прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН” (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Это означает, что компания не теряет право на УСН из-за несоответствия установленным критериям и ограничениям, а добровольно закрывает деятельность.

В письме Минфин России поясняет, что под прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик применял специальный налоговый режим, следует понимать все виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась УСН. В этом случае подать уведомление нужно не позднее 15 дней с момента прекращения.

При условии, что деятельность будет возобновлена в этом же календарном году, применять по ней спецрежим можно уже со следующего календарного года.

А вот если налогоплательщик теряет право на УСН, то перейти на нее снова он может не ранее, чем через год после этого.

Стратегия по ЕНВД

Минфин России не оставил без внимания и новые положения, касающиеся ЕНВД. В письме разъяснены возможные условия и порядок перехода налогоплательщиков с “вмененки” на УСН.

Напомним, что Закон № 94-ФЗ ввел добровольный порядок перехода на ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). В связи с этим изменилась и формулировка п. 2 ст. 346.13 НК РФ. Начиная с 2013 г. налогоплательщик имеет право перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД. При этом ссылка на нормативные акты местных органов власти в новой редакции приведенной нормы отсутствует.

Чиновники указывают, что применять такой порядок перехода компания вправе, только если в течение календарного года она прекратила осуществлять предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и стала осуществлять иную. То есть при смене вида деятельности. Подавать уведомление о переходе на УСН в этом случае нужно в сроки, установленные для вновь созданных организаций.

Разъяснение, на наш взгляд, логичное, т. к. сменить режим налогообложения в отношении деятельности, которая продолжается, с ЕНВД на какой-либо иной налогоплательщикам не позволяет п. 1 ст. 346.28 НК РФ в новой редакции.
Если же в течение года (например, по итогам квартала) плательщик ЕНВД теряет право на применение данного режима, он переводится на общую систему налогообложения с начала этого периода. А перейти с общего режима на УСН он может только со следующего календарного года.