ПУБЛИКАЦИЯ

21.11.05 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: Каким будет НДС-2006

В этом году благодаря Федеральному закону от 22.07.05 № 119-ФЗ глава 21 НК РФ претерпела существенные изменения. О новом порядке исчисления НДС и других новшествах рассказала в своем выступлении Надежда Чамкина - начальник Управления косвенных налогов ФНС России.

Материал подготовил А.В. Илюшечкин, эксперт «УНП»

«Наша тема сегодня - новое в законодательстве по НДС. То есть изменения, которые вступят в силу с 1 января 2006 года, и отдельные положения, которые начнут действовать с 1 января 2007 года.

Вначале хочу сказать об изменениях, которые начнут действовать с 1 января 2006 года. Их достаточно много. Начну с самого главного, о чем сейчас много говорят и много пишут, - это переход на метод начисления» - такими словами открыла свое выступление Надежда Чамкина.

Момент определения налоговой базы

Сегодня в зависимости от учетной политики налогоплательщик определяет налоговую базу либо по отгрузке, либо по оплате. Со следующего года это нужно будет сделать по наиболее ранней из двух дат: день отгрузки или день получения денежных средств.

В главе 21 НК РФ фактически нигде нет такого термина, как авансовые платежи. Они упоминаются только в статье о налоговых вычетах, когда идет возврат авансовых платежей и зачет НДС. Здесь есть некоторые исключения, которые отметила Надежда Чамкина.

«С авансовых платежей НДС не платится теми организациями, которые осуществляют операции, облагаемые по ставке 0 процентов. Дело в том, что подпункт 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ с 1 января 2006 года исключен из главы 21 НК РФ. При этом есть одно «но». В пункте 9 статьи 167 НК РФ в новой редакции, где установлен момент определения налоговой базы по экспортным операциям, сказано следующее. Если по операциям, облагаемым по нулевой ставке, налогоплательщик на 181-й день не собрал пакет документов, он определяет налоговую базу в общем порядке. То есть по наиболее ранней из дат: отгрузки или оплаты».

Получается, что экспортеры до 180 дней включительно полученные авансы НДС не облагают. По прошествии этого срока, если нет документов, подтверждающих нулевую ставку, заявляют налоговую базу по наиболее ранней из дат. После 181-го дня экспортные авансы облагаются НДС. И налогообложение осуществляется в обычном порядке. То есть для целей обложения НДС организация рассматривается не как экспортер, а как обычный налогоплательщик, совершающий операции на территории Российской Федерации. Но при этом организация имеет право применить и налоговые вычеты. В последующем, когда пакет документов будет собран, то есть организация заявит свое право на применение нулевой ставки, ей будет возвращен налог, который она заплатила.

Поднятие планки для выручки

Есть и приятные изменения. Увеличен лимит выручки. Он важен в двух случаях: когда организация заявляет свое право на освобождение от обязанностей плательщика НДС по статье 145 НК РФ и когда определяется налоговый период (месяц или квартал). Теперь этот порог увеличен с 1 до 2 млн рублей. «На мой взгляд, это позитивное изменение, поскольку сократится количество деклараций, представляемых ежемесячно», - отметила Надежда Чамкина.

Здесь возникает вопрос. В статье 2 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ переходные положения по изменениям в лимите выручки не прописаны. Проблема такая: после 1 января 2006 года какой период нужно брать для расчета выручки - январь, февраль и март? Получается, только с апреля 2006 года или со второго квартала можно сдавать отчетность по-новому. Здесь Надежда Степановна сообщила, что этот вопрос давно прорабатывался. «Совместно с Минфином России мы приняли следующее решение. Начиная с 1 января 2006 года организация может определить выручку за три месяца 2005 года (октябрь, ноябрь, декабрь). Если показатель не превысит 2 млн рублей, то организация может сдать квартальный расчет».

Все об имущественных правах

Также внесены изменения, уточняющие налоговую базу по НДС. Первое изменение касается многих организаций - это поправки в статью 155 НК РФ. А именно определение налоговой базы при реализации имущественных прав. Надежда Степановна обратила внимание, что теперь по всему тексту главы 21 НК РФ после слов «товаров, работ, услуг, включая основные средства и нематериальные активы» указаны имущественные права. Причем не только в налоговую базу, но и в вычеты.

«Многие задают такой вопрос. Если порядок определения налоговой базы по имущественным правам появится только с 1 января 2006 года, значит, до этой даты не было права на вычет НДС по имущественным правам. Такое право было с 1 января 2001 года. Поскольку норма, которая была внесена в главу 21 НК РФ в 2002 году Федеральным законом от 29.05 02 № 57-ФЗ, добавила в объект обложения НДС по статье 146 кодекса передачу имущественных прав. А раз есть объект, то есть и право на вычет».

Вычет без оплаты

«Когда мы говорим о методе начисления, нельзя не упомянуть еще об одном новшестве, введенном в главу 21 НК РФ. Это правила принятия входного НДС к вычету по приобретенным товарам, работам или услугам. Общий принцип, который заложен в новый порядок, - это принятие к вычету НДС без существующего сегодня факта оплаты».

Какие основные условия зачета входного НДС действуют на сегодняшний день? Это факт оприходования товаров (работ, услуг), наличие счета-фактуры, оплата имущества, приобретение его на территории Российской Федерации, наличие налоговой базы и использование товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых НДС. За исключением оплаты все эти условия продолжат действовать и в следующем году.

Но существует несколько исключений, на которые Надежда Чамкина попросила обратить внимание. «Во многих средствах массовой информации говорят о том, что НДС будет приниматься к вычету лишь по факту оприходования и при наличии счета-фактуры от поставщика. Это не так».

Первое исключение - это ввоз импортных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В этом случае НДС платится на таможне. Поэтому налог можно будет принять к вычету только тогда, когда есть подтверждение об уплате НДС таможенным органам.

Вторая ситуация - когда организация является одновременно налоговым агентом и налогоплательщиком. «Здесь возможны следующие варианты. К примеру, если товары (работы, услуги) приобретаются у контрагента, не зарегистрированного на территории РФ, или при аренде государственной собственности, когда организация удерживает НДС из арендной платы. В этих случаях НДС можно принять к вычету только после того, как налог будет перечислен в бюджет. Это новая редакция пункта 1 статьи 172 НК РФ».

Третье исключение - это налог, перечисленный с авансовых платежей. Здесь возможно два случая.

Во-первых, когда стороны расторгают договор и возвращается «неотработанный» аванс. В этой ситуации будет возврат уже перечисленного в бюджет налога.

Во-вторых, ставится к вычету НДС с частичной предоплаты в момент, когда возникает налоговая база. Такие изменения предусмотрены в пункты 5 и 8 статьи 171 НК РФ.

Следующее исключение, когда НДС принимается к вычету с обязательным фактом оплаты, - это выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом. По тем товарам, работам или услугам, которые приобретены и используются организацией для таких работ, НДС можно принять к вычету только после перечисления налога со всего объема строительно-монтажных работ. Кроме того, должны быть закрыты все расчеты с поставщиками по этим товарам (работам, услугам). Последняя норма осталась без изменений (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Еще один случай, когда необходимо подтверждение оплаты, - это НДС с командировочных и представительских расходов (п. 7 ст. 171 НК РФ). Эта норма также не претерпела изменений.

Восстановление НДС

«Серьезный и болезненный вопрос, который волнует практически каждую организацию и по которому было очень много судебных разбирательств, - это восстановление НДС по пункту 3 статьи 170 НК РФ». На сегодняшний день, если организация приобретает товары (работы, услуги) и принимает по ним НДС к вычету, а затем начинает использовать их для не облагаемых НДС операций, налог нужно восстановить.

Теперь же определено, в части какой суммы происходит восстановление. По товарам - всю сумму принятого к вычету НДС, по основным средствам - с остаточной стоимости. Кроме того, указан период, в котором нужно перечислить восстановленный налог. Это период, когда имущество передано и начинает использоваться в не облагаемых НДС операциях. И четко сказано, где учитывается восстановленный налог - в составе расходов организации. А именно по статье 264 «Прочие расходы, связанные с производством и реализацией» НК РФ.

Есть одно замечание в части восстановления. А именно, когда переходит передача имущества в уставный капитал. В отношении этого случая прописано, что налог восстанавливается передающей организацией, однако получатель имущества имеет право на налоговый вычет. И тут возникает вопрос, на который в Налоговом кодексе, как отметила Надежда Чамкина, пока нет ответа. Какими документами нужно оформить эту операцию? «Дело в том, что в статьях 168 и 169 НК РФ эта норма не прописана. В этой части Федеральная налоговая служба уже подготовила соответствующие изменения в Налоговый кодекс».

Переходные положения

«Переходный период будет длиться два года начиная с 1 января 2006 года. Нужно будет провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности». С какой целью это делается?

Если у организации учетная политика по НДС была по оплате и товар был отгружен до 1 января 2006 года, налоговая база по этой операции возникнет только тогда, когда поступят денежные средства. Есть и обратная ситуация. Если налогоплательщик приобрел товары (работы, услуги) и до 1 января 2006 года их не оплатил, то вычетом по НДС он сможет воспользоваться только после завершения расчетов.

«Как я уже отметила, переходный период будет длиться до 1 января 2008 года. Если до этого момента деньги в оплату отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг в организацию не поступят, то в первом периоде 2008 года эти обороты включаются в налоговую базу».