ПУБЛИКАЦИЯ

21.11.05 За неуплату налогов могут посадить

Н.В. Ветрова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Иногда недоимка по налогам в крупном размере грозит не только претензиями со стороны инспекции, но и неприятностями с налоговой милицией. В результате против нерадивого бизнесмена могут даже возбудить уголовное дело.

Недоимка недоимке рознь

По закону не всякая недоимка признается преступлением, утверждают эксперты редакции бератора «Если на бизнес заводят дело». Для возбуждения уголовного дела важен размер налогового долга. В части 1 статьи 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за неуплату налогов в крупном размере, а в части 2 этой же статьи – в особо крупном размере.

Размер крупной недоимки составляет более 500 000 рублей при условии, что недоплата превышает 10 процентов от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должен быть долг перед государством, необходимый для возбуждения уголовного дела.

Пример 1

В ходе налоговой проверки выяснилось, что ЗАО «Пассив» в 2004 году недоплатило в бюджет 744 000 руб. Всего за этот год фирма должна была перечислить 6 200 000 руб. Следователь возбудил уголовное дело (ч. 1 ст. 199 УК РФ). Поскольку сумма недоимки превысила 500 000 руб. и составила 12% от причитающихся с фирмы налогов:

744 000 руб. : 6 200 000 руб. х 100% = 12%.

Если размер недоимки больше 1 500 000 рублей, процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.

Под особо крупным размером понимают недоимку в размере более 2 500 000 рублей (при 20-процентной неуплате) или более 7 500 000 рублей (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы налогов).

Обратите внимание: недоимка рассчитывается только за три финансовых года, следующих подряд.

Пример 2

В 2001 году ООО «Актив» не заплатило налогов на сумму 140 000 руб., в 2002 году – 150 000 руб., в 2003 году – 180 000 руб. и в 2004 году – 135 000 руб.

Общая сумма недоимки составляет 605 000 руб.

Возбудить уголовное дело сотрудники милиции не могут, потому что сумма недоимки за три года подряд (с 2001-го по 2003 год или с 2002-го по 2004 год) меньше 500 000 руб.

Преступление…

Законом установлен исчерпывающий перечень преступных способов уклонения от уплаты налогов. Вот он:

– фирма не представила в инспекцию налоговую декларацию или другие обязательные документы;

– в этих документах указаны заведомо ложные сведения.

Обязанность представлять в инспекцию «другие документы» должна быть установлена в федеральных налоговых законах. Если же бухгалтер не выполнил требование, предусмотренное, например, указом Президента РФ или в постановлении Правительства РФ, уголовной ответственности ему можно не бояться.

Следует иметь в виду, что если фирма представила в инспекцию достоверную отчетность, но налоги не перечислила, независимо от причин привлечь ее руководство к ответственности по статье 199 Уголовного кодекса следователь не вправе.

… и наказание

Частью 1 статьи 199 Уголовного кодекса предусмотрены следующие виды наказания за уклонение от уплаты налогов:

– штраф от 100 000 до 300 000 рублей;

– штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

– арест на срок от четырех до шести месяцев;

– лишение свободы на срок до двух лет.

Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание будет строже. Среди возможных вариантов – лишение свободы на срок до шести лет с одновременным лишением права занимать руководящие должности на срок до пяти лет; штраф от 200 000 до 500 000 рублей или штраф в размере заработной платы или другого дохода виновного лица за период от одного года до трех лет. Такое наказание применяется в двух случаях: если преступление совершено руководителем и главным бухгалтером по предварительному сговору, или если фирма уклонилась от уплаты налогов в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК).

Особенности возбуждения уголовного дела

Уклонение от уплаты налогов расследует управление внутренних дел милиции по налоговым преступлениям, а на местах – отделы. Сведения о недоимке могут поступить к следователю из разных источников. Например, из других государственных структур (налоговой инспекции, таможни и т. п.), от граждан или так называемых негласных помощников милиции – агентов. Информацию милиция может получить и собственными силами – в ходе оперативно-розыскных мероприятий или из СМИ. Последний случай возможен, если фирма, к примеру, регулярно размещает рекламу, а в налоговую инспекцию сдает «нулевые» балансы.

Пример 3

В милицию поступила информация о том, что ООО «Пассив» скрывает налоги. Чтобы проверить эту информацию, сотрудники милиции направили запросы в налоговую инспекцию и на таможню. Инспекция ответила, что общество не имеет доходов, сдает «нулевые» балансы, однако от таможенных органов поступила информация, что общество занимается внешнеэкономической деятельностью и получает прибыль.

Милиция решила провести налоговую проверку в ООО «Пассив».

Правда, чаще всего сведения о возможном преступлении милиционеры все же получают из налоговых инспекций. Это связано с тем, что инспекторы обязаны направлять материалы своих проверок в милицию, если обнаружат, что сумма неуплаченных налогов больше 500 000 рублей.

Бывает и так, что налоговые милиционеры участвуют в выездных проверках, организованных инспекциями. Такое право им предоставлено Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 36) и законом «О милиции» (п. 33 ст. 11). Проверить информацию о налоговых преступлениях милиционеры могут и самостоятельно (п. 35 ст. 11 закона «О милиции»).

Кто несет ответственность

Как правило, за уклонение фирмы от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности ее руководителя, потому что именно он отвечает за законность всех хозяйственных операций. Так сказано в статье 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Одновременно и руководителя, и главбуха наказывают в 10–15 процентах случаев. И лишь в 3–5 процентах случаев отвечает один главный бухгалтер. Если главный бухгалтер не заинтересован в уклонении от уплаты налогов, но осведомлен о незаконных действиях своего руководителя (так как подписывает все необходимые документы), суд может привлечь его как соисполнителя. Тогда наказание назначается по части 1 статьи 199 Уголовного кодекса РФ.

Если же удастся доказать, что руководитель и главный бухгалтер действовали по предварительному сговору, отвечать им придется по части 2 статьи 199 Уголовного кодекса РФ. Чтобы доказать предварительный сговор, милиционеры должны документально подтвердить, что главный бухгалтер помогал директору скрывать доходы и был материально в этом заинтересован, то есть участвовал в распределении неучтенной прибыли.

Пример 4

Генеральный директор ООО «Стройтрест» Купин заключил с ДЕЗом договор на ремонтно-строительные работы и получил от заказчика деньги. Когда работы завершились, в справках о затратах Купин указал, что работал вместе с ООО «Миллекс» по договору о совместной деятельности. Этой мнимой фирме ООО «Стройтрест» перечислило 4 000 000 руб. за якобы выполненные работы. Затем Купин деньги обналичил. 4 000 000 руб. по кассе ООО «Стройтрест» не оприходованы и в отчете, представленном в налоговую инспекцию, не указаны.

Суд признал, что Купин действовал по предварительному сговору с главным бухгалтером Покровской, потому что именно она подписывала платежные поручения, кассовые документы и налоговую отчетность, за что получала часть неучтенной прибыли.

Суд приговорил Купина к трем годам лишения свободы в колонии общего режима, а Покровскую – к двум годам и шести месяцам условно с испытательным сроком три года.

Осудить только бухгалтера, не привлекая к ответственности руководителя, суд может, если будет доказано, что главбух совершил преступление по собственной инициативе, например из-за конфликта с руководителем фирмы или с целью наживы.

Имейте в виду: чтобы подтвердить эту версию, сотрудники милиции могут провести в квартире главного бухгалтера обыск. И если найдут неучтенные документы, уголовной ответственности ему не избежать.

Пример 5