21.08.2013 Особенности возврата излишне удержанной суммы НДФЛ. Особенности предоставления "детского" вычета по НДФЛ
Порядок возврата излишне удержанных сумм налога регламентирован статье 231 Налогового кодекса. Прежде всего отметим, что о каждом факте излишнего удержания НДФЛ организация должна информировать работника в течение 10 дней с момента обнаружения такого факта с обязательным указанием суммы налога (). Под сроком 10 дней имеются в виду 10 рабочих дней (). Течение этого срока начинается на следующий день после обнаружения организацией факта излишнего удержания налога. При этом Налоговый кодекс не устанавливает ответственность организации - налогового агента за нарушение этого срока.
() п. 1 ст. 231 НК РФ
() ст. 6.1 НК РФ
Для возврата работнику суммы излишне удержанного у него НДФЛ организация должна запросить у сотрудника соответствующее заявление в письменной форме с указанием банковских реквизитов для перечисления денег (). В течение трех месяцев со дня получения от работника этого заявления организация должна вернуть ему сумму налога. Причем такой возврат производится только в безналичном порядке.
() п. 1 ст. 231 НК РФ
Что касается источника средств, за счет которых будет производиться возврат НДФЛ, то здесь вариантов может быть несколько:
- за счет общей удержанной суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет (например, которую организация уже удержала с зарплаты сотрудников за какой-либо месяц, но еще не перечислила в бюджет);
- за счет суммы НДФЛ, которая организации возвращена из бюджета налоговым органом (если общей удержанной, но не перечисленной в бюджет суммы НДФЛ недостаточно);
- за счет средств организации (до момента возврата НДФЛ из бюджета). Причем по налоговому законодательству уплата налога за счет средств самой организации не допускается.
К последнему варианту организации, возможно, придется прибегнуть, чтобы не нарушить сроки возврата НДФЛ работнику, иначе кроме суммы самого налога придется выплачивать ему еще и проценты за несвоевременный возврат. Выбор любого из этих вариантов повлечет за собой определенные корректировки в бухгалтерском учете организации.
Если общей суммы НДФЛ, которая подлежит перечислению в бюджет, недостаточно для того, чтобы вернуть налог, причитающийся работнику в срок, организации придется обращаться к налоговикам. В течение 10 рабочих дней со дня получения от сотрудника заявления организация , будучи налоговым агентом, должна направить в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате излишне удержанной у работника суммы НДФЛ.
Вместе с заявлением нужно представить выписку из регистра налогового учета по НДФЛ за соответствующий год и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет. Затем налоговый орган возвращает НДФЛ организации - налоговому агенту в общем порядке, то есть в течение месяца со дня предоставления заявления о возврате (). Эту сумму организация впоследствии должна перечислить работнику (если до этого она не произвела возврат НДФЛ из собственных средств).
() ст. 78 НК РФ
Для налоговых агентов, которые не вернули сумму излишне удержанного НДФЛ в срок, то есть в течение трех месяцев со дня получения от работника соответствующего заявления, установлена определенная ответственность.
Если срок возврата нарушен, то на сумму НДФЛ, которая не была возвращена в установленный срок, начисляются проценты. Эти проценты подлежат уплате работнику за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка при этом принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата. То есть в данном случае мера ответственности организации - налогового агента точно такая же, как и у налогового органа в аналогичной ситуации ().
Соответственно, если задержка выплаты НДФЛ работнику произошла по вине налоговиков, которые вовремя не вернули организации эту сумму, то собственных расходов на выплату процентов организация , скорее всего, не понесет.
Отметим, что в Налоговом кодексе есть норма, которая касается порядка возврата НДФЛ в том случае, если работник, доходы которого облагались по ставке 30 процентов, по итогам года приобрел статус налогового резидента. В этом случае возврат работнику суммы НДФЛ в результате произведенного перерасчета производится тем налоговым органом, в котором он состоит на учете по месту жительства (месту пребывания) ().
() п. 1.1 ст. 231 НК РФ.
Для этого по окончании года работник самостоятельно подает налоговую декларацию и документы, подтверждающие статус налогового резидента России в соответствующем году. После этого налоговики возвращают ему НДФЛ в общем порядке.
Также налог придется возвращать самостоятельно, если организация - налоговый агент по каким-либо причинам отсутствует (например в связи с ликвидацией). Для этого человек может подать заявление о возврате суммы НДФЛ в налоговый орган вместе с декларацией по окончании года.
Особенности предоставления "детского" вычета по НДФЛ
«Детский» вычет по НДФЛ в двойном размере вправе получать единственные родители (приемные родители), опекуны, попечители (). Основания для получения такого вычета - письменные заявления этих граждан и документы, подтверждающие их право на льготу.
() подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Такое понятие, как единственный родитель, появилось в Налоговом кодексе только с 2009 года. При этом ни главный налоговый документ, ни какие-либо другие нормативные акты никак его не расшифровывают. Это попытались сделать специалисты Минфина России и предложили налогоплательщикам свою версию данного понятия (). Смысл ее сводится к тому, что новый термин относится только к случаям, когда второй родитель отсутствует физически (умер, признан безвестно отсутствующим и т.д.). Во всех иных ситуациях "единственным" родителя назвать уже нельзя. Причем эту точку зрения поддерживает и налоговая служба ().
() письма Минфина России от 15.01.2013 № 03-04-05/8-23, от 19.07.2012 № 03-04-06/8-206, от 12.04.2012 № 03-04-05/8-501, от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340
() письмо ФНС России от 31.10.2012 № ЕД-2-3/685@, от 04.03.2011 N КЕ-3-3/619.
В одном из своих писем финансовое ведомство придало этому понятию более основательное значение (). Чиновники отметили, что термин "единственный родитель" пришел на смену понятию "одинокий родитель", которое было установлено старой редакцией статьи 218 Налогового кодекса. Так вот, ни о какой равноценности такой замены речи быть не может. Ведь в этой статье одиноким признавался родитель, не состоящий в зарегистрированном браке, что не означало отсутствия у ребенка второго родителя. Понятие же "единственный родитель" предполагает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания его безвестно отсутствующим, объявления умершим. Сюда же, по мнению финансистов, можно отнести и случай, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В такой ситуации сведения об отце вносятся в справку о рождении ребенка на основании заявления матери, которая может получать удвоенный "детский" вычет (). Если же отцовство ребенка в дальнейшем будет установлено, то со следующего месяца право на двойной "детский" вычет у матери исчезает.
() письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187.
() письма Минфина России от 23.05.2012 № 03-04-05/1-657, от 02.04.2012 № 03-04-05/3-413, от 19.08.2011 № 03-04-05/5-579
Остановимся на еще одном важном моменте. Как мы уже говорили, двойной вычет на ребенка может предоставляться одному из родителей, если супруг делегирует ему право на получение своего "детского" вычета (). Единственное, что потребуется в данной ситуации, - заявление "отказника". Никаких других условий для получения такого увеличенного вычета главный налоговый документ не содержит. Чего не скажешь о письмах Минфина России (). По мнению финансового ведомства, родитель может отказаться от вычета, только если он имеет на него право и оно подтверждено документально. То есть он должен получать зарплату или другие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (например от сдачи в аренду жилья, по гражданско-правовым договорам и т.д.). Если же у человека таких доходов нет, то и вычет ему не положен. Следовательно, второй супруг не может претендовать на "детский" вычет в двойном размере.
() подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
() письма Минфина России от 12.10.2012 № 03-04-05/8-1195, от 30.08.2012 N 03-04-05/8-1030, от 28.08.2012 N 03-04-05/8-1008, от 18.05.2012 г. N 03-04-05/8-640
На основании этого Минфин России считает, что для предоставления двойного вычета в данном случае требуется не только заявление второго родителя, но и документы, подтверждающие его доходы. Об этом финансисты напомнили в нескольких своих письмах (). Они вновь отметили, что отказаться от получения "детского" вычета гражданин может, только если он имеет на него право. А это право, в свою очередь, ограничено рядом условий. В частности нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у него дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, непревышением размера такого дохода установленного лимита (то есть 280 000 руб. нарастающим итогом с начала года) и т.д.
() письма Минфина России от 12.10.2012 N 03-04-05/8-1195, от 30.08.2012 N 03-04-05/8-1030, от 28.08.2012 N 03-04-05/8-1008, от 01.12.2011 N 03-04-05/8-979
Предположим, такое право, подтвержденное документами, у гражданина имеется. Тогда по его заявлению удвоенный "детский" вычет может предоставляться второму родителю. Сделать это вправе организация - налоговый агент или же налоговая инспекция при подаче родителем декларации по НДФЛ по окончании календарного года (напомним, что декларацию представляют не позднее 30 апреля следующего года).
Кстати, финансисты отдельно отметили, что отказаться от получения "детского" вычета один из родителей может только в пользу другого родителя (приемного). Отказ от получения такого вычета в пользу иных лиц статьей 218 Налогового кодекса не предусмотрен. Причем финансисты привели примерный перечень бумаг, подтверждающих право "отказника" на "детский" вычет. На их взгляд, такими документами, в частности, могут быть:
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
- копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
- справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями);
- справка о доходах второго родителя, выданная его налоговым агентом (форма N 2-НДФЛ).
Выполнять эти требования финансистов или нет - решать организации. На наш взгляд, их можно проигнорировать. Ведь требовать от работника еще какие-либо документы помимо заявления Налоговый кодекс организацию не обязывает. При этом надо иметь в виду, что заявление об отказе является приложением к основному заявлению, которое гражданин, претендующий на получение вычета в двойном размере, представляет своему налоговому агенту. Заявление об отказе должно содержать необходимые данные физического лица (фамилию, имя, отчество, адрес по месту постоянного проживания, ИНН (если есть), реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в котором указан этот родитель).
Мнение специалиста
Порядок оформления и подачи заявления отказавшимся от детского вычета родителем Налоговым кодексом не конкретизирован. Тем не менее в этом случае нужно исходить из следующего: заявление об отказе является приложением к основному заявлению, которое гражданин, претендующий на получение вычета в двойном размере, направляет своему налоговому агенту; заявление об отказе должно содержать необходимые данные физического лица (фамилию, имя, отчество, адрес по месту постоянного проживания, ИНН при наличии, реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в котором указан этот родитель).
Обратите внимание: данные, содержащиеся в справках по форме N 2-НДФЛ, позволяют инспекции по месту жительства родителя, отказавшегося от вычета, контролировать соблюдение им требований Налогового кодекса. А именно на него ляжет ответственность за их нарушение.
Семейный статус и наличие либо отсутствие работы у "отказника" для предоставления вычета второму родителю значения не имеют. Кроме того, при подаче заявления в начале года отказавшийся от вычета родитель не может знать, какие доходы он получит до конца этого налогового периода.
К. Котов, заместитель начальника отдела ФНС России
Организация , предоставляющая "детский" вычет в двойном размере, не обязана контролировать наличие права на вычет у "отказника" на протяжении всего налогового периода по НДФЛ. Во-первых, Налоговый кодекс ее к этому не обязывает, а во-вторых, именно на отказавшемся от вычета родителе лежит ответственность за нарушение налоговых норм.
Источник: По материалам книги-справочника "Зарплата и другие выплаты работникам"
