Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

21.03.12 О ПРИМЕНЕНИИ СТАТЬИ 41 НК РФ

Дыбов А.И.

Вопрос. На семинаре Альмин Моисеевич пояснил: решая вопрос о том, является ли необычное поступление налоговым доходом, ссылаться на статью 41 НК РФ есть смысл, только если в главах 23 и 25 Кодекса вообще ничего не говорится об этом. Есть ли примеры таких ситуаций?

А. Д.: Для начала приведу пример обратной ситуации. Безвозмездное пользование имуществом по договору ссуды. Налоговая инспекция со ссылкой на 41-ю статью пытается доначислить доход ссудополучателю. Тот упирается, мол, статьи 41 для этого мало, а в главе 25 НК РФ норм об оценке подобного дохода нет. Вердикт арбитражного суда, поддержанный ВАС РФ: статьи 41 НК для доначислений и правда мало, однако 25-я глава вполне позволяет оценить сумму дохода <1>. Например, на основании ставок аренды идентичного имущества <2>.

Этот случай как нельзя лучше подтверждает мысль Альмина Моисеевича. Не убедившись в том, что главы 23 и 25 НК РФ действительно не содержат методов оценки спорного дохода, не стоит всерьез надеяться на 41-ю статью.

Разъяснения Минфина и ФНС, а также решения судов, со ссылкой на статью 41 НК РФ я свел вот в такую таблицу.

Почему поступление не считается доходом в соответствии со статьей 41 НК РФ

Примеры поступлений, не признанных доходами

В главе 23 или 25 НК РФ нет порядка оценки дохода

Выгода от пользования беспроцентным займом <3>

Оплата работодателем единой суммой страхования ответственности членов совета директоров. В договоре со страховой компанией ф. и. о. застрахованных не фигурируют, состав застрахованных может меняться <4>

Поступление возмещает суммы, которые не учитываются в налоговых расходах

Возмещение расходов подотчетного работника, которые подтверждены первичными документами, оформленными с нарушениями <5>

Финансирование ФСС мероприятий по снижению производственного травматизма <6>

Возврат банком физическому лицу <*>:
- комиссий, незаконно предусмотренных кредитным договором <7>;
- сумм, списанных с банковского счета мошенниками <8>

Компенсация ущерба, причиненного имуществу физического лица <*> <9>

Компенсация за изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд, компенсация за снос недвижимости по той же причине <10>

Компенсация расходов на рекультивацию земельного участка, пострадавшего в результате законного временного изъятия другим лицом <11>

НДС, предъявленный упрощенцем покупателю <12>

Обязательство, погашенное в результате совпадения фирмы-кредитора и фирмы-должника в одном лице после их реорганизации в форме слияния <13>

Погашение поручителем обязательства заемщика перед заимодавцем, в результате чего к поручителю перешли права кредитора <14>

Только для НДФЛ: источник выплаты более заинтересован в ней, нежели получатель, хотя бы и имеющий от нее некие выгоды

Оплата работодателем:
- доставки сотрудников к месту работы, расположенному далеко от маршрутов общественного транспорта <15>;
- проезда работников к месту обязательного медосмотра, без которого они не имеют права продолжать трудиться <16>;
- обслуживания банковских карт, на которые зачисляется зарплата <17>

Оплата организацией банковских комиссий за перечисление дивидендов физическим лицам <18>

 

<*> Почему именно физическому лицу - объяснимо: организация, скорее всего, успела бы включить все перечисленное в налоговые расходы, и логично, что возмещение она должна включить в доходы <19>.

Некоторые случаи в таблицу не попали, поскольку обобщить их сложно.

Так, Минфин и ФНС сослались на нормы статьи 41 НК РФ, когда разъясняли, что возвращенные излишне уплаченные налоги - не доход, экономической выгоды здесь нет. Правда, попутно финансовое ведомство потребовало пересчитать налоговую базу за период, в котором налоговый излишек был включен в расходы <20>.

Еще пример: рекламная фирма платит ЕНВД, исходя из площади рекламных щитов. Некоторые из них подолгу заняты рекламой самой организации, а не сторонних компаний. Их площадь в расчет налога не включена. ИФНС обижается: как же так? Щиты есть, а ЕНВД нет? Реклама есть реклама, даже когда она себя, любимую, продвигает. Суд с этим не согласился. Аргументы: некая неэкономическая выгода от размещения саморекламы, наверное, есть, но ее нельзя назвать доходом в понимании статьи 41 НК РФ. Следовательно, и ЕНВД с площади щитов с саморекламой исчислять не надо <21>.

Есть и спорные случаи. Так, у Минфина и судов разное мнение относительно того, считать ли доходом физического лица, выигравшего судебный спор, компенсацию судебных расходов. Чиновники уверены, что экономическая выгода налицо, суды, ссылаясь на статью 41 НК РФ, с ними не соглашаются <22>.

Завершу тем, с чего начал: не спешите отнекиваться от доходов только лишь со ссылкой на статью 41 Налогового кодекса. Поищите порядок оценки в главе 23 или 25 НК РФ. Иначе может статься, что его там найдут за вас.

<1> п. 2 Обзора, утв. Информационным письмом Президиума ВАС от 22.12.2005 N 98

<2> Письмо Минфина от 16.10.2009 N 03-03-06/1/667

<3> Постановление Президиума ВАС от 03.08.2004 N 3009/04; Письмо Минфина от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224

<4> Письмо Минфина от 26.03.2010 N 03-04-06/6-52

<5> Постановление Президиума ВАС от 03.02.2009 N 11714/08

<6> п. 2 Письма Минфина от 24.09.2010 N 03-03-06/1/615

<7> Письмо Минфина от 05.12.2011 N 03-04-06/6-335

<8> Письмо Минфина от 06.09.2011 N 03-04-06/6-205

<9> Письмо Минфина от 22.04.2010 N 03-04-06/10-81

<10> Постановление Президиума ВАС от 23.06.2009 N 2019/09; Письмо Минфина от 26.07.2010 N 03-04-05/10-415

<11> Письмо Минфина от 01.09.2011 N 03-04-05/8-622; Постановление ФАС УО от 29.12.2010 N Ф09-10928/10-С3

<12> Постановление Президиума ВАС от 01.09.2009 N 17472/08

<13> Письмо Минфина от 30.07.2010 N 03-03-06/1/502

<14> Письмо Минфина от 30.11.2011 N 03-04-05/4-978

<15> Письмо Минфина от 24.11.2011 N 03-03-06/1/778; Постановления ФАС ДВО от 29.09.2010 N Ф03-6588/2010; ФАС СЗО от 08.02.2011 N А56-12834/2010

<16> Письмо Минфина от 20.12.2011 N 03-04-06/6-349

<17> Письмо Минфина от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255

<18> Постановление ФАС ВВО от 08.11.2010 N А43-2399/2010

<19> подп. 25 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 265 НК РФ

<20> Письма Минфина от 22.06.2009 N 03-11-11/117; ФНС от 07.07.2009 N 3-2-15/65@

<21> Постановление ФАС МО от 02.03.2010 N КА-А41/355-10

<22> Письмо Минфина от 20.12.2011 N 03-04-06/3-351; Постановления ФАС ВВО от 02.08.2010 N А29-10481/2009; ФАС ЗСО от 24.01.2011 N А27-4701/2010

Источник Журнал Главная книга

  


Последние публикации

15 Июля 2019

Корректировка выручки прошлого года: последствия для исполнителя

Унитарное предприятие, работающее в сфере ЖКХ, в мае 2019 года скорректировало выручку от реализации прошлого года в сторону увеличения, покупателям выставлены корректировочные счета-фактуры. Нужно ли в такой ситуации сдать в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль за 2018 год? Как объяснить, почему данные деклараций по налогу на прибыль и НДС за I квартал 2019 года не совпадают?

Депутаты снизили налоговые ставки для широкого перечня видов бизнеса

В Курганской области приняли закон, стимулирующий создание новых производств. В частности, значительно расширены перечень категорий налогоплательщиков, применяющих пониженные ставки по упрощенной системе налогообложения (УСН). Правда, некоторые виды предпринимательской деятельности, включенные в перечень получателей льготы, вызвали недоумение у экспертов.

Законы июля коснутся оплаты ЖКХ, кредитов и защитят новоселов

С 1 июля в России меняются правила кредитования. Об этом говорится в Федеральном законе от 27 декабря 2018 г. N 554-ФЗ. Например, процентная ставка по договору потребительского кредита не сможет превышать 1 процента в день (сейчас 1,5 процента).

10 Июля 2019

Что изменилось в учете БСО, ценных подарков и сувенирной продукции с 2019 года?

С 2019 года в государственных (муниципальных) учреждениях изменились правила бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, ценных подарков и сувенирной продукции. Данные коррективы связаны с отражением указанных материальных ценностей по другим кодам КОСГУ и, соответственно, по другим счетам бухгалтерского учета. Вместе с тем некоторые положения Инструкции № 157н идут вразрез с новыми правилами, что вызывает вопросы у бухгалтеров. Ответы на некоторые из них дадим в статье с учетом разъяснений Минфина.

Только предприниматель без работников учтет взносы полностью

ИП на "доходной" УСН, не имеющий работников, вправе уменьшить налог на всю сумму страховых взносов за себя, уплаченных в отчетном (налоговом) периоде.



ТОП статьи

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

15 Июля 2019

Утверждена форма уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций

Инспекция должна заплатить за опоздание с разблокировкой счета, даже если там были свободные деньги

ВС РФ: даже если УСНщик выставил счет-фактуру с НДС, он не может принять "входной" налог к вычету

Минтруд России планирует повысить величину прожиточного минимума

ФНС России разъяснила порядок заполнения декларации по налогу на прибыль при зачете налога, уплаченного за рубежом

03 Июля 2019

Суд: совместитель, проработав менее двух лет, может получить декретные по всем местам работы

Иностранная компания не платит НДС при передаче прав по лицензионному договору в электронной форме

В перечне дорогих машин указана другая комплектация - суд разрешил считать налог без коэффициента

"Дробление" бизнеса на взаимозависимые компании признается схемой получения необоснованной налоговой выгоды

Передачу товаров с истекающим сроком годности предлагается освободить от НДС

01 Июля 2019

Суд обязал ФСС возместить пособие по больничным с ошибками

Суд разрешил учесть в расходах компенсацию морального вреда за утрату трудоспособности

Минэкономразвития прокомментировало планы по контролю за расходами граждан

ФНС России рассказала, что нужно указывать в ККТ при проведении не облагаемых НДС операций

С 1 июля меняются правила вычетов НДС при "экспорте" услуг

читать все Новости