Актуально









Публикация

21.03.12 О ПРИМЕНЕНИИ СТАТЬИ 41 НК РФ

Дыбов А.И.

Вопрос. На семинаре Альмин Моисеевич пояснил: решая вопрос о том, является ли необычное поступление налоговым доходом, ссылаться на статью 41 НК РФ есть смысл, только если в главах 23 и 25 Кодекса вообще ничего не говорится об этом. Есть ли примеры таких ситуаций?

А. Д.: Для начала приведу пример обратной ситуации. Безвозмездное пользование имуществом по договору ссуды. Налоговая инспекция со ссылкой на 41-ю статью пытается доначислить доход ссудополучателю. Тот упирается, мол, статьи 41 для этого мало, а в главе 25 НК РФ норм об оценке подобного дохода нет. Вердикт арбитражного суда, поддержанный ВАС РФ: статьи 41 НК для доначислений и правда мало, однако 25-я глава вполне позволяет оценить сумму дохода <1>. Например, на основании ставок аренды идентичного имущества <2>.

Этот случай как нельзя лучше подтверждает мысль Альмина Моисеевича. Не убедившись в том, что главы 23 и 25 НК РФ действительно не содержат методов оценки спорного дохода, не стоит всерьез надеяться на 41-ю статью.

Разъяснения Минфина и ФНС, а также решения судов, со ссылкой на статью 41 НК РФ я свел вот в такую таблицу.

Почему поступление не считается доходом в соответствии со статьей 41 НК РФ

Примеры поступлений, не признанных доходами

В главе 23 или 25 НК РФ нет порядка оценки дохода

Выгода от пользования беспроцентным займом <3>

Оплата работодателем единой суммой страхования ответственности членов совета директоров. В договоре со страховой компанией ф. и. о. застрахованных не фигурируют, состав застрахованных может меняться <4>

Поступление возмещает суммы, которые не учитываются в налоговых расходах

Возмещение расходов подотчетного работника, которые подтверждены первичными документами, оформленными с нарушениями <5>

Финансирование ФСС мероприятий по снижению производственного травматизма <6>

Возврат банком физическому лицу <*>:
- комиссий, незаконно предусмотренных кредитным договором <7>;
- сумм, списанных с банковского счета мошенниками <8>

Компенсация ущерба, причиненного имуществу физического лица <*> <9>

Компенсация за изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд, компенсация за снос недвижимости по той же причине <10>

Компенсация расходов на рекультивацию земельного участка, пострадавшего в результате законного временного изъятия другим лицом <11>

НДС, предъявленный упрощенцем покупателю <12>

Обязательство, погашенное в результате совпадения фирмы-кредитора и фирмы-должника в одном лице после их реорганизации в форме слияния <13>

Погашение поручителем обязательства заемщика перед заимодавцем, в результате чего к поручителю перешли права кредитора <14>

Только для НДФЛ: источник выплаты более заинтересован в ней, нежели получатель, хотя бы и имеющий от нее некие выгоды

Оплата работодателем:
- доставки сотрудников к месту работы, расположенному далеко от маршрутов общественного транспорта <15>;
- проезда работников к месту обязательного медосмотра, без которого они не имеют права продолжать трудиться <16>;
- обслуживания банковских карт, на которые зачисляется зарплата <17>

Оплата организацией банковских комиссий за перечисление дивидендов физическим лицам <18>

 

<*> Почему именно физическому лицу - объяснимо: организация, скорее всего, успела бы включить все перечисленное в налоговые расходы, и логично, что возмещение она должна включить в доходы <19>.

Некоторые случаи в таблицу не попали, поскольку обобщить их сложно.

Так, Минфин и ФНС сослались на нормы статьи 41 НК РФ, когда разъясняли, что возвращенные излишне уплаченные налоги - не доход, экономической выгоды здесь нет. Правда, попутно финансовое ведомство потребовало пересчитать налоговую базу за период, в котором налоговый излишек был включен в расходы <20>.

Еще пример: рекламная фирма платит ЕНВД, исходя из площади рекламных щитов. Некоторые из них подолгу заняты рекламой самой организации, а не сторонних компаний. Их площадь в расчет налога не включена. ИФНС обижается: как же так? Щиты есть, а ЕНВД нет? Реклама есть реклама, даже когда она себя, любимую, продвигает. Суд с этим не согласился. Аргументы: некая неэкономическая выгода от размещения саморекламы, наверное, есть, но ее нельзя назвать доходом в понимании статьи 41 НК РФ. Следовательно, и ЕНВД с площади щитов с саморекламой исчислять не надо <21>.

Есть и спорные случаи. Так, у Минфина и судов разное мнение относительно того, считать ли доходом физического лица, выигравшего судебный спор, компенсацию судебных расходов. Чиновники уверены, что экономическая выгода налицо, суды, ссылаясь на статью 41 НК РФ, с ними не соглашаются <22>.

Завершу тем, с чего начал: не спешите отнекиваться от доходов только лишь со ссылкой на статью 41 Налогового кодекса. Поищите порядок оценки в главе 23 или 25 НК РФ. Иначе может статься, что его там найдут за вас.

<1> п. 2 Обзора, утв. Информационным письмом Президиума ВАС от 22.12.2005 N 98

<2> Письмо Минфина от 16.10.2009 N 03-03-06/1/667

<3> Постановление Президиума ВАС от 03.08.2004 N 3009/04; Письмо Минфина от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224

<4> Письмо Минфина от 26.03.2010 N 03-04-06/6-52

<5> Постановление Президиума ВАС от 03.02.2009 N 11714/08

<6> п. 2 Письма Минфина от 24.09.2010 N 03-03-06/1/615

<7> Письмо Минфина от 05.12.2011 N 03-04-06/6-335

<8> Письмо Минфина от 06.09.2011 N 03-04-06/6-205

<9> Письмо Минфина от 22.04.2010 N 03-04-06/10-81

<10> Постановление Президиума ВАС от 23.06.2009 N 2019/09; Письмо Минфина от 26.07.2010 N 03-04-05/10-415

<11> Письмо Минфина от 01.09.2011 N 03-04-05/8-622; Постановление ФАС УО от 29.12.2010 N Ф09-10928/10-С3

<12> Постановление Президиума ВАС от 01.09.2009 N 17472/08

<13> Письмо Минфина от 30.07.2010 N 03-03-06/1/502

<14> Письмо Минфина от 30.11.2011 N 03-04-05/4-978

<15> Письмо Минфина от 24.11.2011 N 03-03-06/1/778; Постановления ФАС ДВО от 29.09.2010 N Ф03-6588/2010; ФАС СЗО от 08.02.2011 N А56-12834/2010

<16> Письмо Минфина от 20.12.2011 N 03-04-06/6-349

<17> Письмо Минфина от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255

<18> Постановление ФАС ВВО от 08.11.2010 N А43-2399/2010

<19> подп. 25 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 265 НК РФ

<20> Письма Минфина от 22.06.2009 N 03-11-11/117; ФНС от 07.07.2009 N 3-2-15/65@

<21> Постановление ФАС МО от 02.03.2010 N КА-А41/355-10

<22> Письмо Минфина от 20.12.2011 N 03-04-06/3-351; Постановления ФАС ВВО от 02.08.2010 N А29-10481/2009; ФАС ЗСО от 24.01.2011 N А27-4701/2010

Источник Журнал Главная книга

  


Последние публикации

26 Июня 2017

Бизнесмен оформил товарный знак на чужую продукцию

Предприниматель из Смоленской области, манипулируя правами на объекты интеллектуальной собственности, сумел завладеть технологией, созданной автором из Челябинской облас­ти, не успевшим запатентовать свой продукт.

Признать долг безнадежным на основании решения суда о завершении реализации имущества должника-банкрота нельзя

Минфин России разъяснил, что признать задолженность безнадежной (нереальной ко взысканию) в целях налогообложения прибыли организаций на основании судебного решения арбитражного суда о завершении реализации имущества гражданина, признанного банкротом, нельзя. Для этого отсутствуют правовые основания (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 мая 2017 г. № 03-03-06/2/31460).

В России готовят к запуску систему tax free

Благодаря нововведению иностранные туристы смогут вернуть налог на добавленную стоимость (НДС) в 18 процентов с покупок, сделанных в России.

22 Июня 2017

Не исключено, что алименты на детей в некоторых случаях будут выплачивать из специального государственного фонда

Предполагается, что государственный алиментный фонд позволит обеспечивать детей в ситуациях, когда их родители уклоняются от уплаты алиментов. "Государство должно взять на себя эти выплаты, осуществлять их из специального фонда с последующим взысканием с должников всех расходов по содержанию ребенка", – вкратце изложила суть работы фонда заместитель председателя Комитета Госдумы по вопросам семьи, женщин и детей Елена Вторыгина в ходе круглого стола, который прошел вчера.

Новая декларация по налогу на имущество организаций

В силу п. 1 ст. 386 НК РФ плательщики налога на имущество организаций, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять расчеты по авансовым платежам по налогу и декларацию по налогу в налоговые органы. Форма налоговой декларации утверждена Приказом ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. Приказ содержит новые формы налоговой декларации, а также налогового расчета по авансовому платежу, форматы представления форм отчетности в электронном виде и требования к их заполнению (далее – декларация, расчет, Порядок заполнения). В статье мы рассмотрим основные новшества данного приказа.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Июль 2017

03 - 07 Июля Внешнеэкономическая деятельность на предприятии. Таможенное и валютное регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

03 - 07 Июля Проверки организаций контролирующими и надзорными органами: актуальные вопросы и судебная практика Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

03 - 06 Июля Кадастровая деятельность в области земельных отношений и объектов капитального строительства. Землеустройство. Правовые и практические аспекты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 08 Июля Организация государственного контроля и надзора в сфере социального обслуживания Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

10 - 13 Июля Юридическое обеспечение медицинской деятельности (нововведения и предстоящие изменения) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

11 - 14 Июля Претензионная и Исковая работа с учетом изменений ГК, ГПК, АПК и КАС России Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

11 - 14 Июля Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 14 Июля Земельный кодекс : практика применения по состоянию на 2017 год в РФ Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

26 Июня 2017

Надбавка к налогу на добычу нефти продлевается до конца 2020 года

Льготную ставку НДС для внутренних авиарейсов предлагается сохранить до конца 2020 года

При выдаче трудовых книжек организация должна исчислить НДС

ВС РФ: освобождение от НДФЛ применяется и к выплатам при увольнении по соглашению сторон

Новые КБК для налога на прибыль с процентов по облигациям ожидают регистрации в Минюсте

Правительством РФ предложен проект, предусматривающий индексацию ставок акцизов с 2020 года на большинство подакцизных товаров

Росприроднадзором разработаны формы проверочных листов (списки контрольных вопросов), предполагаемых к введению с 1 октября 2017 года

23 Июня 2017

Штрафа за несвоевременную подачу уточненной декларации можно избежать, если на момент ее подачи по налогу имеется переплата

Предлагается закрепить прием годовой бухгалтерской отчетности компаний только за налоговыми органами

ФСС РФ подготовлены контрольные соотношения расчета по страховым взносам в части расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Увеличена величина прожиточного минимума за I квартал 2017 года

Возврат госпошлины

22 Июня 2017

ИП теряет право на применение ПСН, если его доход в течение года превысил 60 млн руб.

НДФЛ при прощении задолженности по ипотеке

Страховые взносы при отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ

читать все Новости