Актуально



Новости

Публикации

Бух. программы


Форум

Рубрикатор

Размещение рекламы


Публикация

21.02.11 Минус, который плюс, или Новые виды вычетов при УСН

Как известно, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, расходы не учитывают, зато у них есть возможность уменьшить налог к уплате. С 2011 года состав вычетов существенно расширен, так что при расчете налога за I квартал будьте внимательны. Кстати, не забудьте дополнительно снизить единый налог за 2010 год на сумму уплаченных взносов на случай травматизма. Однако обо всем по порядку…

С 1 января 2010 года вступили в силу изменения, внесенные в пункт 3 статьи 346.21 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2009 № 213−ФЗ. Так что уже с начала прошлого года налог разрешается уменьшить на пособия по временной нетрудоспособности, а так­же на страховые взносы:

  • на обязательное пенсионное страхование;
  • обязательное социальное страхование на случай времен­ной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • обязательное медицинское страхование;
  • обязательное социальное страхование от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако в 2010 году организации и индивидуальные предпри­ниматели, применяющие УСН, реально могли снизить сумму на­лога к уплате только на  пенсионные взносы и взносы в ФСС на случай травматизма, так как остальные они просто не платили (подп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 №  212−ФЗ, далее — Закон № 212−ФЗ). С 2011 года «упрощенцы» (кроме неко­торых льготных категорий) должны перечислять страховые взно­сы уже во все внебюджетные фонды. Посмотрим, как это отразит­ся на величине налога, уплачиваемого при УСН. Но прежде вспом­ним порядок применения налогового вычета.

Какие взносы включаются в вычет

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы вправе уменьшить налог (квартальные авансовые платежи по налогу), исчисленный за налоговый (от­четный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных в пре­делах исчисленных сумм за этот же период времени в  соответ­ствии с законодательством. При этом налог нельзя снизить более чем наполовину (с учетом пособий по временной нетрудоспо­собности). Принимая во  внимание данные положения, приведем ряд правил, которых налогоплательщики должны придерживать­ся при уменьшении налога. Они содержатся в письме ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17−3/210.

1.       В налоговый вычет по итогам соответствующего периода включаются только те  взносы, которые уже начислены, то есть от­ражены в форме РСВ-1 ПФР за этот же  период времени.

2.       В расчет принимаются взносы, которые не только начисле­ны, но и уплачены. При этом в текущем периоде нельзя учесть больше, чем начислено. Представим, что взносы уплачены аван­сом, например в декабре 2010 года за январь 2011−го. Налог при УСН за 2010 год они не уменьшат. Их разрешается включить в на­логовый вычет по налогу при УСН за I квартал 2011 года.

3.       Страховые взносы вместе с пособиями по временной нетру­доспособности уменьшают исчисленный за налоговый (отчет­ный) период налог (авансовый платеж) не более чем на 50%.

Расчет по форме РСВ-1 ПФР утвержден приказом Минздравсоцразвития России от  12.11.2009 № 894н

Пример 1

ООО «Караван» применяет УСН с объектом налогообложения дохо­ды и не входит ни в одну из категорий плательщиков, перечислен­ных в статьях 58 и 58.1 Закона № 212−ФЗ. Предположим, доходы ор­ганизации за I квартал 2011 года составили 3  250 600 руб. За этот же период перечислено:

  • 274 950 руб. на обязательное пенсионное страхование;
  • 30 668 руб. на обязательное социальное страхование на слу­чай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • 32 783 руб. на обязательное медицинское страхование в Фе­деральный фонд ОМС;
  • 21 150 руб. на обязательное медицинское страхование в тер­риториальный фонд ОМС;
  • 2115 руб. на обязательное социальное страхование от не­счастных случаев на  производстве и профзаболеваний.

Платежи произведены в пределах начислений, то есть авансов не было. Пособия по временной нетрудоспособности не выдава­лись. Какую сумму авансового платежа по налогу при УСН за I квар­тал 2011 года понадобится перечислить в бюджет?

За I квартал общество должно было начислить налог при УСН в сумме 195 036 руб. (3 250 600 руб. х 6%), а 50% от этой величи­ны составляет 97 518 руб. (195  036 руб. × 50%). Налог к уплате можно снизить на перечисленные взносы и  выданные пособия по бо­лезни. Согласно условию больничные в I квартале не  оплачивались. Всего взносы перечислены в размере 361 666 руб. (274 950 руб. + 30 668 руб. + 32 783 руб. + 21 150 руб. + 2115 руб.). Это больше 50% начисленного налога (361 666 руб. > 97 518 руб.). Значит, на­лог при УСН можно уменьшить лишь наполовину и авансовый пла­теж за I квартал 2011 года составит 97 518 руб.

Казалось бы, все просто и понятно. А как быть, если погашает­ся, например, прошлогодняя задолженность? В письме ФНС Рос­сии от 28.09.2009 № ШС-22−3/743@ сказано, что налог уменьша­ется только на страховые взносы, которые исчислены и  уплачены за этот же период времени. Получается, уменьшить авансовый платеж, например, за I квартал 2011 года на взносы, уплаченные в январе за декабрь 2010  года, нельзя. А как же тогда быть? ФНС считает возможным уменьшить налог на  страховые взносы, пере­численные после окончания периода, но до подачи налоговой де­кларации. Если же взносы уплачены уже после того, как была представлена декларация, необходимо подать уточненную, указав в ней окончательную величину налога. Те же варианты предложе­ны в письме ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17−3/210.

Организации представляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за  истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели — не позднее 30  апреля (ст. 346.23 НК РФ)

На наш взгляд, мнение ФНС России не соответствует положе­ниям пункта 3  статьи 346.21 НК РФ. В этом пункте сказано, что в вычет включаются взносы,уплаченные в пределах начисленных. Это означает, что взносы за декабрь 2010 года, перечисленные в январе 2011−го, уменьшают авансовый платеж за I квартал 2011 года. Кстати, такую же точку зрения неоднократно выска­зывал Минфин России (письма от 18.06.2009 № 03−11−06/2/105, от 31.03.2009 №  03−11−06/2/53 и от 05.02.2009 № 03−11−06/2/16). Остается надеяться, что ФНС в  скором времени изменит свою по­зицию. Если же спорить с налоговым инспектором не хочется, со­ветуем уплачивать взносы не позднее последнего дня соответ­ствующего периода. Например, взносы за март нужно перечис­лить до31 марта включительно. Тогда они однозначно войдут в вычет, уменьшающий авансовый платеж за I квартал.

В какой сумме пособия по временной нетрудоспособности включаются в  вычет

Прежде всего хочется отметить, что налог разрешается умень­шить только на  пособия по временной нетрудоспособности. Остальные социальные пособия выплачиваются за счет ФСС, сле­довательно, в вычет не входят. Остается один вопрос. На какую сумму пособия работодатель вправе снизить налог (авансовый платеж): на всю или только на часть, выплаченную из соб­ственных средств?

Особенно актуален данный вопрос с 2010 года. Дело в том, что с прошлого года «упрощенцы» начали начислять и выдавать посо­бия по единым правилам (то есть в  том же порядке, какой приме­няют организации на общем режиме): первые два дня нетрудо­способности оплачивали работодатели, остальные — соцстрах. В 2011 году больничные покрываются за счет средств фонда толь­ко начиная с четвертого дня нетрудоспособности работника (подп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от  29.12.2006 № 255−ФЗ). Напомним, что до 2010 года ФСС возмещало «упрощенцам» посо­бия в сумме не более МРОТ в месяц из расчета на одного работни­ка, остальное работодатель выплачивал из собственных средств (ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190−ФЗ в настоящее время не действует). Таким образом, сейчас организации и пред­приниматели тратят на пособия значительно меньше денег.

Поправки в подпункт 1 пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 №  255−ФЗ внесены Федеральным законом от 08.12.2010 № 343−ФЗ и вступили в силу с 1 января 2011 года

Итак, вернемся к нашему вопросу. Прямого ответа в Налоговом кодексе нет. Значит, придется анализировать имеющиеся нормы. Вспомним, что при объекте налогообложения доходы минус рас­ходы налоговую базу можно уменьшить на  выплаченные пособия по болезни (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом при УСН учи­тываются лишь те расходы, которые обоснованны, документаль­но подтверждены и оплачены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.17 НК  РФ). Часть пособия, скомпенсированную ФСС, нель­зя считать обоснованным расходом работодателя, так как факти­чески он затрат не несет. Следовательно, на расходы можно отнести только часть пособия, выплаченную за счет средств налогоплательщика.

На заметку

Если работодатель — предприниматель на патенте

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, вправе иметь работников, если их среднесписочная численность за налоговый период не  превышает пяти человек. С выплат в пользу работ­ников предприниматели должны начислять страхо­вые взносы либо по пониженным тарифам из ста­тьи 58 (если предприниматель относится к какой-либо льготной категории плательщиков), либо по общим тарифам из статьи 12 Закона № 212−ФЗ. Кроме того, индивидуальный предприниматель дол­жен уплачивать страховые взносы за себя. И к ним уже льготные ставки, указанные в статье 58 Закона № 212−ФЗ, не применяются. Однако перечисленные суммы страховых взносов не пропадут для налого­обложения. Согласно пункту 10 статьи 346.25.1 НК РФ 2/3 стоимости патента (второй платеж, перечисляемый не позднее чем через 25 календарных дней после окончания срока патента) разрешено уменьшать на перечисленные взносы:

  • на обязательное пенсионное страхование;
  • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн­ством;
  • обязательное медицинское страхование;
  • обязательное социальное страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Отметим, что о каких-либо ограничениях по сумме вычета в пункте 10 статьи 346.25.1 НК РФ не гово­рится

Можно ли утверждать, что это пра­вило действует и при объекте доходы? По  логике да. Однако в пункте 3 ста­тьи 346.21 НК РФ сказано лишь, что сум­мы пособий должны быть выданы ра­ботникам. Иные требования отсутству­ют. Значит, руководствуясь нормами Налогового кодекса, работодатель мо­жет включать в  налоговый вычет посо­бия целиком (разумеется, при условии, что в совокупности с  взносами налог уменьшается не более чем на 50%). Прав­да, вполне вероятно, что налоговики та­кой порядок не одобрят и свою правоту придется отстаивать в суде. К тому же Минфин придерживается иного мне­ния: налог может быть уменьшен только на сумму пособий по болезни, фактиче­ски выплаченных за счет средств рабо­тодателя (письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03−11−06/2/146).

Обратите внимание: часть пособия, выданная за счет собственных средств, включается в налоговый вычет вместе с суммой НДФЛ. С этим согласен в том числе Минфин (письмо от 20.10.2006 № 03−11−04/2/216).

Пример 2

ООО «Хризантема» применяет УСН с объ­ектом налогообложения доходы. В январе 2011 года работнику общества начисле­но и выплачено пособие по временной нерудоспособности за 11 календарных дней в размере 8668 руб., в том числе 6304  руб. — за счет средств Фонда социального страхования РФ. На руки работник получил деньги за вычетом НДФЛ (1127 руб.). Ка­кую сумму пособия организация вправе включить в налоговый вы­чет, если она придерживается рекомендаций Минфина России?

Поскольку ООО «Хризантема» не желает спорить с налоговыми ин­спекторами, налог можно снизить только на часть пособия по вре­менной нетрудоспособности, выданную из средств работодателя. Таким образом, сумма, возмещенная ФСС, — 6304 руб. в вычет не войдет. Налог уменьшит оставшаяся часть пособия вместе с НДФЛ. Поэтому вычет составит 2364 руб. (8668 руб. — 6304 руб.), если данная сумма (сучетом перечисленных страховых взносов) не превысит половину начисленного налога.

Взносы растут, а что с общей налоговой нагрузкой?

Итак, с 1 января 2011 года нагрузка по уплате взносов выросла да­же для организаций и индивидуальных предпринимателей, при­меняющих УСН и относящихся к  категориям, перечисленным в статье 58 Закона № 212−ФЗ. Что уж говорить об  «упрощенцах», которые должны исчислять страховые взносы по общим тари­фам, указанным в пункте 2 статьи 12 Закона № 212−ФЗ. Посмо­трим на примере, как эта ситуация повлияет на величину налога при УСН, перечисляемого в бюджет.

Пример 3

ООО «Грация» применяет УСН с объектом налогообложения доходы и исчисляет страховые взносы в 2011 году по общим тарифам. До­ходы за I квартал составили 6  240 800 руб., а зарплата работни­ков, начисленная и выданная за этот же период (сучетом НДФЛ), — 567 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности не  выпла­чивались. Рассчитаем, в какой сумме нужно перечислить авансовый платеж по  налогу за I квартал и страховые взносы в 2010 и 2011 го­дах при условии, что ставка по взносам в ФСС на случай травматизма составляет 0,2%.

2010 год. За I квартал организация должна была начислить налог при УСН в сумме 374 448 руб. (6 240 800 руб. × 6%), а 50% от этой величины составляет 187 224 руб. (374 448 руб. × 50%). За I квар­тал 2010 года организация должна была уплатить в бюджет пен­сионные взносы в размере 79 380 руб. (567 000 руб. × 14%) и взно­сы на случай травматизма — 1134 руб. (567 000 руб. × 0,2%). Общая сумма взносов, которая может войти в вычет, равна 80 514 руб. (79 380 руб. + 1134 руб.). Половина начисленного налога больше вычета (187  224 руб. > 80 514 руб.). Значит, общество смо­жет включить всю сумму перечисленных взносов в вычет. Авансовый платеж за I квартал 2010 года составит 293 934 руб. (374 448 руб. — 80 514 руб.). Всего организация должна будет уплатить налог и взносы в сумме 374 448 руб. (293 934 руб. + 80 514 руб.).

2011 год. При той же сумме начисленной зарплаты за I квар­тал 2011 года организация должна будет перечислить в бюджет:

  • 147 420 руб. (567 000 руб. × 26%) на обязательное пенсион­ное страхование;
  • 16 443 руб. (567 000 руб. × 2,9%) на обязательное социаль­ное страхование на случай временной нетрудоспособности и в свя­зи с материнством;
  • 17 577 руб. (567 000 руб. × 3,1%) на обязательное медицин­ское страхование в ФФОМС;
  • 11 340 руб. (567 000 руб. × 2%) на обязательное медицин­ское страхование в  ТФОМС;
  • 1134 руб. (567 000 руб. × 0,2%) на обязательное социальное страхование от  несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний.

Всего — 193 914 руб. (147 420 руб. + 16 443 руб. + 17 577 руб. + 11 340 руб. + 1134 руб.). Эта сумма превышает половину исчис­ленного налога (193 914 руб. > 187 224 руб.). Следовательно, налог можно уменьшить только на 50%. Общая сумма налога и взносов к уплате в бюджет составила 381 138 руб. (187 224 руб. + 193 914 руб.).

Как видим, несмотря на то что сумма исчисленных страховых взносов по  сравнению с 2010 годом значительно возросла, общая налоговая нагрузка в 2011 году увеличилась лишь на 6690 руб. (381 138 руб. — 374 448 руб.).


Последние публикации

30 Октября 2014

Тарифы страховых взносов в 2015 году

Начисление страховых взносов в 2015 году осуществляется путем применения к базе взносов определенных тарифов. Их можно разделить на следующие группы:
1. Основные тарифы, которая компания применяет по отношению к выплатам своим работникам;
2. Дополнительные тарифы, которые применяются только в отношении определенной категории работников.

Комиссия за платежи через терминалы может быть снижена

Платить за коммуналку, интернет и мобильную связь через терминалы станет выгоднее. Уже со следующего года депутаты предлагают ограничить комиссию за эти платежи тремя процентами. Сегодня за такие услуги приходится отдавать от нуля до 13 процентов.

Ответственность за нарушение ПДД. Новое с 15 ноября

В КоАП РФ и другие законодательные акты внесены изменения и дополнения, касающиеся участников дорожного движения. Изменения вступают в силу с 15 ноября 2014 года.

29 Октября 2014

О командировках сопряженных с выходными

Поговорим о командировках, сопряженных с отпуском или с выходными. В далекие докапиталистические времена законодатель обязал работодателя оплачивать человеку, который трудится на Крайнем Севере, проезд в отпуск и обратно. Когда страна перешла к рыночной экономике, гарантии северянам сохранили, а затраты на оплату таких поездок разрешили учитывать в налоговых расходах. В этих обстоятельствах работодателю абсолютно без разницы, как оплачивать проезд в отпуск, сопряженный с командировкой.

Выдаем деньги под отчет

С чего начинаются расчеты с подотчетным лицом? Конечно, с выдачи ему денежных средств. И первый вопрос - как это делать: выдавать только наличными или же можно переводить их работнику на банковскую карту?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Ноябрь 2014

17 - 21 Ноября «Сложные вопросы налогообложения. Практика методологии исчисления отдельных видов налогов» Санкт-Петербург

17 - 22 Ноября Природоохранное законодательство Санкт-Петербург

17 - 21 Ноября «Особенности бухгалтерского и налогового учета у инвестора, заказчика и подрядчика в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС Санкт-Петербург

17 - 21 Ноября Управление затратами на производственном предприятии Санкт-Петербург

18 - 21 Ноября Защита прав работодателя. Практика применения трудового кодекса РФ Москва

18 - 20 Ноября Проверки организаций контролирующими и надзорными органами: актуальные практические вопросы и судебная практика Санкт-Петербург

18 - 21 Ноября Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных учреждений Санкт-Петербург

19 - 21 Ноября Профессиональные рекомендации по вопросам оформления кадровых документов Новосибирск

19 - 22 Ноября Работа с дебиторской задолженностью: методы управления, процедуры взыскания Санкт-Петербург

20 - 23 Ноября «Практика правового регулирования договорных отношений в сфере холодного водоснабжения и водоотведения. Работа с абонентами. Споры. Судебная практика Санкт-Петербург



Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


Форум (последнее)

Раздел имущества после развода

Декларация по НДС

Бух. учет при договоре в условных единицах

ПОМОГИТЕ списать товар



Налоговые новости

30 Октября 2014

Налоговый мониторинг избавит компании от камеральных и выездных проверок

Работодатели больше не смогут навязывать сотрудникам банк для зарплатных карт

Предприниматели на упрощенке и вмененке не платят налог на имущество исходя из кадастровой стоимости

Налоговики разработали форму сообщения об имуществе физических лиц

Стало ясно, как исправлять УПД

Став публичным или непубличным обществом, перерегистрировать ККТ не нужно

29 Октября 2014

Убедитесь в конце года, что вы правильно учитывали нормируемые расходы для прибыли и НДС

Среднюю стоимость товаров в налоговом учете надо определять по бухгалтерским правилам

Дивиденды, выплаченные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, облагаются по ставке 9 процентов

Командировочные не облагаются взносами, даже если в удостоверении нет отметок о поездке

Для граждан установят единый день уплаты имущественных налогов

28 Октября 2014

ФНС подготовила разъяснения о расчете налога на имущество по кадастровой стоимости

Когда в книге продаж можно отражать первичные документы вместо счетов-фактур

Изменились Указания о применении бюджетной классификации

Минфин предлагает ввести местные сборы

В Подмосковье налог на имущество физлиц надо будет платить исходя из кадастровой стоимости

27 Октября 2014

27 октября ЦБ отозвал лицензии у трех банков

Утвержден перечень сведений, о которых ПФР будет информировать граждан

Появился регламент по выплате фондом пособия по беременности и родам, когда у компании нет денег

Специалисты ФНС призвали региональных налоговиков определиться с новыми правилами уплаты налога на имущество физлиц

О кадастровой стоимости недвижимости граждане будут узнавать на сайте Росреестра

Тарифы страховых взносов сохранятся до 2017 года

Можно заявить вычет по квартире, купленной несколько лет назад для ребенка

26 Октября 2014

Президент изменил порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям

С 1 января 2015 года организации с численностью от 25 человек обязаны сдавать отчетность в ФСС и ПФР в электронном виде

Средства на счетах для выплаты зарплаты хотят страховать

Нужно будет оплатить сверхурочную работу, которая возникнет из-за перехода на зимнее время

Скоро электронные больничные будут выдавать еще в 15 регионах

Даже отсутствие доходов не освобождает предпринимателя от уплаты взносов

23 Октября 2014

Скоро появятся электронные форматы УПД и УКД

Как заполнять книгу продаж при отказе от составления счетов-фактур

Стало ясно, какая ответственность грозит за позднюю сдачу уточненки по РСВ-1

Предпринимателей, которые не получают доходов, могут освободить от взносов

Депутаты поддержали повышение НДФЛ для дивидендов

Размер фиксированных страховых взносов у предпринимателя не зависит от расходов

22 Октября 2014

О «детском» вычете по НДФЛ

Кадровые документы переведут в электронный вид

Каким будет МРОТ с 1 января 2015 года?

Какие параметры применения «упрощенки» смогут снижать местные власти

С 2015 года надо будет отчислять взносы в ФСС за временно пребывающих

Даже если счет заблокирован за непредставление декларации, зарплату работники получат в срок

ККТ можно будет менять раз в 10 лет

НДС с товаров, которые ошибочно включены в перечень льготируемых, надо начислять по ставке 18 процентов

Росприроднадзор пояснил, нужно ли менять лицензию после смены организационно-правовой формы

Чиновники разъяснили, как платить допвзносы, если работник полмесяца трудился во вредных условиях

21 Октября 2014

Как заполнять новую книгу продаж и книгу покупок в неясных ситуациях

Минтруд предлагает ввести независимую оценку квалификации работников

Если в счете-фактуре указан сокращенный номер платежки, вычет правомерен

Страховые взносы с выплат беженцам начислять надо

Услуги по перевозке товаров из одного иностранного государства в другое транзитом через Россию НДС не облагаются

читать все Новости

© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

Рекламный отдел:
  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56