Актуально



Новости

Публикации

Бух. программы


Форум

Рубрикатор

Справочник


Публикация

21.02.11 Минус, который плюс, или Новые виды вычетов при УСН

Как известно, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, расходы не учитывают, зато у них есть возможность уменьшить налог к уплате. С 2011 года состав вычетов существенно расширен, так что при расчете налога за I квартал будьте внимательны. Кстати, не забудьте дополнительно снизить единый налог за 2010 год на сумму уплаченных взносов на случай травматизма. Однако обо всем по порядку…

С 1 января 2010 года вступили в силу изменения, внесенные в пункт 3 статьи 346.21 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2009 № 213−ФЗ. Так что уже с начала прошлого года налог разрешается уменьшить на пособия по временной нетрудоспособности, а так­же на страховые взносы:

  • на обязательное пенсионное страхование;
  • обязательное социальное страхование на случай времен­ной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • обязательное медицинское страхование;
  • обязательное социальное страхование от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако в 2010 году организации и индивидуальные предпри­ниматели, применяющие УСН, реально могли снизить сумму на­лога к уплате только на  пенсионные взносы и взносы в ФСС на случай травматизма, так как остальные они просто не платили (подп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 №  212−ФЗ, далее — Закон № 212−ФЗ). С 2011 года «упрощенцы» (кроме неко­торых льготных категорий) должны перечислять страховые взно­сы уже во все внебюджетные фонды. Посмотрим, как это отразит­ся на величине налога, уплачиваемого при УСН. Но прежде вспом­ним порядок применения налогового вычета.

Какие взносы включаются в вычет

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы вправе уменьшить налог (квартальные авансовые платежи по налогу), исчисленный за налоговый (от­четный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных в пре­делах исчисленных сумм за этот же период времени в  соответ­ствии с законодательством. При этом налог нельзя снизить более чем наполовину (с учетом пособий по временной нетрудоспо­собности). Принимая во  внимание данные положения, приведем ряд правил, которых налогоплательщики должны придерживать­ся при уменьшении налога. Они содержатся в письме ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17−3/210.

1.       В налоговый вычет по итогам соответствующего периода включаются только те  взносы, которые уже начислены, то есть от­ражены в форме РСВ-1 ПФР за этот же  период времени.

2.       В расчет принимаются взносы, которые не только начисле­ны, но и уплачены. При этом в текущем периоде нельзя учесть больше, чем начислено. Представим, что взносы уплачены аван­сом, например в декабре 2010 года за январь 2011−го. Налог при УСН за 2010 год они не уменьшат. Их разрешается включить в на­логовый вычет по налогу при УСН за I квартал 2011 года.

3.       Страховые взносы вместе с пособиями по временной нетру­доспособности уменьшают исчисленный за налоговый (отчет­ный) период налог (авансовый платеж) не более чем на 50%.

Расчет по форме РСВ-1 ПФР утвержден приказом Минздравсоцразвития России от  12.11.2009 № 894н

Пример 1

ООО «Караван» применяет УСН с объектом налогообложения дохо­ды и не входит ни в одну из категорий плательщиков, перечислен­ных в статьях 58 и 58.1 Закона № 212−ФЗ. Предположим, доходы ор­ганизации за I квартал 2011 года составили 3  250 600 руб. За этот же период перечислено:

  • 274 950 руб. на обязательное пенсионное страхование;
  • 30 668 руб. на обязательное социальное страхование на слу­чай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • 32 783 руб. на обязательное медицинское страхование в Фе­деральный фонд ОМС;
  • 21 150 руб. на обязательное медицинское страхование в тер­риториальный фонд ОМС;
  • 2115 руб. на обязательное социальное страхование от не­счастных случаев на  производстве и профзаболеваний.

Платежи произведены в пределах начислений, то есть авансов не было. Пособия по временной нетрудоспособности не выдава­лись. Какую сумму авансового платежа по налогу при УСН за I квар­тал 2011 года понадобится перечислить в бюджет?

За I квартал общество должно было начислить налог при УСН в сумме 195 036 руб. (3 250 600 руб. х 6%), а 50% от этой величи­ны составляет 97 518 руб. (195  036 руб. × 50%). Налог к уплате можно снизить на перечисленные взносы и  выданные пособия по бо­лезни. Согласно условию больничные в I квартале не  оплачивались. Всего взносы перечислены в размере 361 666 руб. (274 950 руб. + 30 668 руб. + 32 783 руб. + 21 150 руб. + 2115 руб.). Это больше 50% начисленного налога (361 666 руб. > 97 518 руб.). Значит, на­лог при УСН можно уменьшить лишь наполовину и авансовый пла­теж за I квартал 2011 года составит 97 518 руб.

Казалось бы, все просто и понятно. А как быть, если погашает­ся, например, прошлогодняя задолженность? В письме ФНС Рос­сии от 28.09.2009 № ШС-22−3/743@ сказано, что налог уменьша­ется только на страховые взносы, которые исчислены и  уплачены за этот же период времени. Получается, уменьшить авансовый платеж, например, за I квартал 2011 года на взносы, уплаченные в январе за декабрь 2010  года, нельзя. А как же тогда быть? ФНС считает возможным уменьшить налог на  страховые взносы, пере­численные после окончания периода, но до подачи налоговой де­кларации. Если же взносы уплачены уже после того, как была представлена декларация, необходимо подать уточненную, указав в ней окончательную величину налога. Те же варианты предложе­ны в письме ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17−3/210.

Организации представляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за  истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели — не позднее 30  апреля (ст. 346.23 НК РФ)

На наш взгляд, мнение ФНС России не соответствует положе­ниям пункта 3  статьи 346.21 НК РФ. В этом пункте сказано, что в вычет включаются взносы,уплаченные в пределах начисленных. Это означает, что взносы за декабрь 2010 года, перечисленные в январе 2011−го, уменьшают авансовый платеж за I квартал 2011 года. Кстати, такую же точку зрения неоднократно выска­зывал Минфин России (письма от 18.06.2009 № 03−11−06/2/105, от 31.03.2009 №  03−11−06/2/53 и от 05.02.2009 № 03−11−06/2/16). Остается надеяться, что ФНС в  скором времени изменит свою по­зицию. Если же спорить с налоговым инспектором не хочется, со­ветуем уплачивать взносы не позднее последнего дня соответ­ствующего периода. Например, взносы за март нужно перечис­лить до31 марта включительно. Тогда они однозначно войдут в вычет, уменьшающий авансовый платеж за I квартал.

В какой сумме пособия по временной нетрудоспособности включаются в  вычет

Прежде всего хочется отметить, что налог разрешается умень­шить только на  пособия по временной нетрудоспособности. Остальные социальные пособия выплачиваются за счет ФСС, сле­довательно, в вычет не входят. Остается один вопрос. На какую сумму пособия работодатель вправе снизить налог (авансовый платеж): на всю или только на часть, выплаченную из соб­ственных средств?

Особенно актуален данный вопрос с 2010 года. Дело в том, что с прошлого года «упрощенцы» начали начислять и выдавать посо­бия по единым правилам (то есть в  том же порядке, какой приме­няют организации на общем режиме): первые два дня нетрудо­способности оплачивали работодатели, остальные — соцстрах. В 2011 году больничные покрываются за счет средств фонда толь­ко начиная с четвертого дня нетрудоспособности работника (подп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от  29.12.2006 № 255−ФЗ). Напомним, что до 2010 года ФСС возмещало «упрощенцам» посо­бия в сумме не более МРОТ в месяц из расчета на одного работни­ка, остальное работодатель выплачивал из собственных средств (ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190−ФЗ в настоящее время не действует). Таким образом, сейчас организации и пред­приниматели тратят на пособия значительно меньше денег.

Поправки в подпункт 1 пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 №  255−ФЗ внесены Федеральным законом от 08.12.2010 № 343−ФЗ и вступили в силу с 1 января 2011 года

Итак, вернемся к нашему вопросу. Прямого ответа в Налоговом кодексе нет. Значит, придется анализировать имеющиеся нормы. Вспомним, что при объекте налогообложения доходы минус рас­ходы налоговую базу можно уменьшить на  выплаченные пособия по болезни (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом при УСН учи­тываются лишь те расходы, которые обоснованны, документаль­но подтверждены и оплачены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.17 НК  РФ). Часть пособия, скомпенсированную ФСС, нель­зя считать обоснованным расходом работодателя, так как факти­чески он затрат не несет. Следовательно, на расходы можно отнести только часть пособия, выплаченную за счет средств налогоплательщика.

На заметку

Если работодатель — предприниматель на патенте

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, вправе иметь работников, если их среднесписочная численность за налоговый период не  превышает пяти человек. С выплат в пользу работ­ников предприниматели должны начислять страхо­вые взносы либо по пониженным тарифам из ста­тьи 58 (если предприниматель относится к какой-либо льготной категории плательщиков), либо по общим тарифам из статьи 12 Закона № 212−ФЗ. Кроме того, индивидуальный предприниматель дол­жен уплачивать страховые взносы за себя. И к ним уже льготные ставки, указанные в статье 58 Закона № 212−ФЗ, не применяются. Однако перечисленные суммы страховых взносов не пропадут для налого­обложения. Согласно пункту 10 статьи 346.25.1 НК РФ 2/3 стоимости патента (второй платеж, перечисляемый не позднее чем через 25 календарных дней после окончания срока патента) разрешено уменьшать на перечисленные взносы:

  • на обязательное пенсионное страхование;
  • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн­ством;
  • обязательное медицинское страхование;
  • обязательное социальное страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Отметим, что о каких-либо ограничениях по сумме вычета в пункте 10 статьи 346.25.1 НК РФ не гово­рится

Можно ли утверждать, что это пра­вило действует и при объекте доходы? По  логике да. Однако в пункте 3 ста­тьи 346.21 НК РФ сказано лишь, что сум­мы пособий должны быть выданы ра­ботникам. Иные требования отсутству­ют. Значит, руководствуясь нормами Налогового кодекса, работодатель мо­жет включать в  налоговый вычет посо­бия целиком (разумеется, при условии, что в совокупности с  взносами налог уменьшается не более чем на 50%). Прав­да, вполне вероятно, что налоговики та­кой порядок не одобрят и свою правоту придется отстаивать в суде. К тому же Минфин придерживается иного мне­ния: налог может быть уменьшен только на сумму пособий по болезни, фактиче­ски выплаченных за счет средств рабо­тодателя (письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03−11−06/2/146).

Обратите внимание: часть пособия, выданная за счет собственных средств, включается в налоговый вычет вместе с суммой НДФЛ. С этим согласен в том числе Минфин (письмо от 20.10.2006 № 03−11−04/2/216).

Пример 2

ООО «Хризантема» применяет УСН с объ­ектом налогообложения доходы. В январе 2011 года работнику общества начисле­но и выплачено пособие по временной нерудоспособности за 11 календарных дней в размере 8668 руб., в том числе 6304  руб. — за счет средств Фонда социального страхования РФ. На руки работник получил деньги за вычетом НДФЛ (1127 руб.). Ка­кую сумму пособия организация вправе включить в налоговый вы­чет, если она придерживается рекомендаций Минфина России?

Поскольку ООО «Хризантема» не желает спорить с налоговыми ин­спекторами, налог можно снизить только на часть пособия по вре­менной нетрудоспособности, выданную из средств работодателя. Таким образом, сумма, возмещенная ФСС, — 6304 руб. в вычет не войдет. Налог уменьшит оставшаяся часть пособия вместе с НДФЛ. Поэтому вычет составит 2364 руб. (8668 руб. — 6304 руб.), если данная сумма (сучетом перечисленных страховых взносов) не превысит половину начисленного налога.

Взносы растут, а что с общей налоговой нагрузкой?

Итак, с 1 января 2011 года нагрузка по уплате взносов выросла да­же для организаций и индивидуальных предпринимателей, при­меняющих УСН и относящихся к  категориям, перечисленным в статье 58 Закона № 212−ФЗ. Что уж говорить об  «упрощенцах», которые должны исчислять страховые взносы по общим тари­фам, указанным в пункте 2 статьи 12 Закона № 212−ФЗ. Посмо­трим на примере, как эта ситуация повлияет на величину налога при УСН, перечисляемого в бюджет.

Пример 3

ООО «Грация» применяет УСН с объектом налогообложения доходы и исчисляет страховые взносы в 2011 году по общим тарифам. До­ходы за I квартал составили 6  240 800 руб., а зарплата работни­ков, начисленная и выданная за этот же период (сучетом НДФЛ), — 567 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности не  выпла­чивались. Рассчитаем, в какой сумме нужно перечислить авансовый платеж по  налогу за I квартал и страховые взносы в 2010 и 2011 го­дах при условии, что ставка по взносам в ФСС на случай травматизма составляет 0,2%.

2010 год. За I квартал организация должна была начислить налог при УСН в сумме 374 448 руб. (6 240 800 руб. × 6%), а 50% от этой величины составляет 187 224 руб. (374 448 руб. × 50%). За I квар­тал 2010 года организация должна была уплатить в бюджет пен­сионные взносы в размере 79 380 руб. (567 000 руб. × 14%) и взно­сы на случай травматизма — 1134 руб. (567 000 руб. × 0,2%). Общая сумма взносов, которая может войти в вычет, равна 80 514 руб. (79 380 руб. + 1134 руб.). Половина начисленного налога больше вычета (187  224 руб. > 80 514 руб.). Значит, общество смо­жет включить всю сумму перечисленных взносов в вычет. Авансовый платеж за I квартал 2010 года составит 293 934 руб. (374 448 руб. — 80 514 руб.). Всего организация должна будет уплатить налог и взносы в сумме 374 448 руб. (293 934 руб. + 80 514 руб.).

2011 год. При той же сумме начисленной зарплаты за I квар­тал 2011 года организация должна будет перечислить в бюджет:

  • 147 420 руб. (567 000 руб. × 26%) на обязательное пенсион­ное страхование;
  • 16 443 руб. (567 000 руб. × 2,9%) на обязательное социаль­ное страхование на случай временной нетрудоспособности и в свя­зи с материнством;
  • 17 577 руб. (567 000 руб. × 3,1%) на обязательное медицин­ское страхование в ФФОМС;
  • 11 340 руб. (567 000 руб. × 2%) на обязательное медицин­ское страхование в  ТФОМС;
  • 1134 руб. (567 000 руб. × 0,2%) на обязательное социальное страхование от  несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний.

Всего — 193 914 руб. (147 420 руб. + 16 443 руб. + 17 577 руб. + 11 340 руб. + 1134 руб.). Эта сумма превышает половину исчис­ленного налога (193 914 руб. > 187 224 руб.). Следовательно, налог можно уменьшить только на 50%. Общая сумма налога и взносов к уплате в бюджет составила 381 138 руб. (187 224 руб. + 193 914 руб.).

Как видим, несмотря на то что сумма исчисленных страховых взносов по  сравнению с 2010 годом значительно возросла, общая налоговая нагрузка в 2011 году увеличилась лишь на 6690 руб. (381 138 руб. — 374 448 руб.).


Последние публикации

31 Марта 2015

Комментарий к Определению ВС РФ от 17.02.2015 № 306-КГ14-5609 об отмене доначислений по транспортному налогу

Признание физических и юридических лиц плательщиками транспортного налога производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, поступивших в налоговые органы в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 85 НК РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств (ст. 357 НК РФ).

Методика расчета физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в том числе в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога по данному виду предпринимательской деятельности используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Зарубежная командировка: особенности отражения расходов

Расходы, связанные с зарубежными командировками, имеют свои особенности по сравнению с командировками внутри страны. Эти особенности обусловлены прежде всего тем, что загранкомандировки требуют дополнительных затрат (оформление загранпаспорта, виз, обязательной медицинской страховки, консульские сборы). Кроме того, многие расходы осуществляются в валюте, а значит, в бухгалтерском и налоговом учете возникают курсовые разницы. В данной статье мы расскажем, как правильно рассчитать суточные при загранкомандировках, а также как учесть курсовые разницы, если аванс выдан работнику в иностранной валюте (в рублях).

Аптечные сети находят способы снизить налоги

Давно подмечено: если в законодательстве есть хоть малейшая дырка, всегда найдется тот, кто сумеет в нее заглянуть. В бизнесе это даже не исключение, а золотое правило - неслучайно бухгалтеры и финансисты, знающие лакуны в кодексах и законах, получают зарплаты выше, чем те, кто уныло следует всем правилам.

30 Марта 2015

Налог на имущество для крымских предприятий

Начиная с I квартала 2015 года крымские и севастопольские юридические лица начнут уплачивать новый налог. Речь идет о налоге на имущество. Новый потому, что такого налога они не платили, являясь украинскими юридическими лицами. Новый потому, что он был одним из тех налогов, от которого крымские и севастопольские предприятия были освобождены в переходный период, который был установлен на время их адаптации к российскому налоговому законодательству.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Апрель 2015

01 - 03 Апреля «Налоговый юрист. Практические технологии решения сложных налоговых вопросов» Санкт-Петербург

03 Апреля Арендные отношения Санкт-Петербург

06 - 10 Апреля Трудовые отношения: новые аспекты трудового, гражданского и пенсионного законодательства Санкт-Петербург

06 - 10 Апреля Экономическая эффективность труда и его оплата Санкт-Петербург

06 - 10 Апреля Переход компании на МСФО: организация и методология Санкт-Петербург

06 - 16 Апреля Бухгалтер-экономист Санкт-Петербург

06 - 08 Апреля Расчет сметной стоимости электромонтажных работ при проектировании, строительстве и ремонте Санкт-Петербург

06 - 10 Апреля Фирменные системы сметных расчетов стоимости строительства и ремонта Санкт-Петербург

06 - 10 Апреля Особенности бухгалтерского и налогового учета у инвестора, заказчика и подрядчика в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС в 2015 году Санкт-Петербург

06 - 09 Апреля Платные услуги в медицинских организациях Санкт-Петербург



Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


Форум (последнее)

ТСЖ и НДС

Списание МТС на ремонт, если оборудование не поставлено на ОС

Налогообложения субсидии из областного бюджета

Расчет налогов и взносов на работника при работе на иностранную компанию

Ошибка в оплате налогов



Налоговые новости

31 Марта 2015

Предлагается ввести временный мораторий на применение процедуры банкротства к физическим лицам

Закон об отмене печатей хозяйственных обществ принят Госдумой

Правительство РФ утвердило величину прожиточного минимума за IV квартал 2014 года

Налоговым органам могут предоставить доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну

Доходы дистанционного сотрудника от работы за рубежом не облагаются НДФЛ в России

Организация-продавец может сразу учесть в доходах выручку, уменьшенную на сумму скидки

Как фирма уплачивает налоги, если она предоставляет работникам бесплатный "шведский стол"

Минфин не согласен с ФНС, в какой день НДФЛ считать опоздавшим

30 Марта 2015

Имущественный вычет при покупке квартиры физлицо может получить у работодателя

Лимит не облагаемой НДФЛ суммы выплаты при рождении ребенка установлен для обоих родителей

Вычет НДС производится после принятия на учет СМР как вложений во внеоборотные активы

30 марта – последний день сдачи декларации по налогу на прибыль организаций

Освобождение от уплаты НДС при нарушении срока уведомления

Налог по УСН можно уменьшить только на уплаченные страховые взносы

27 Марта 2015

Пенсионерам могут начать представлять детализированный расчетный документ по пенсиям

Меценатам могут предоставить налоговые льготы

Предлагается ввести прогрессивную шкалу налогообложения по доходам свыше 24 млн руб. в год

Последняя бухотчетность при ликвидации юрлица составляется в особом порядке

Компенсация морального вреда потребителю не облагается НДФЛ

Полученный работником доход от участия в представительских мероприятиях не облагается НДФЛ

За возвратом излишне удержанного налога на прибыль ФНС рекомендует обращаться к агенту

26 Марта 2015

Разъяснено, отражается ли в доходах по УСН стоимость безвозмездно переданного имущества

Страховое возмещение при неоплате покупателями товара включается в доходы продавца

Выплаты физлицам по ГПД компания может учесть в расходах в целях расчета налога на прибыль

Как определяется сумма доходов по сделкам в целях признания их контролируемыми

Правительство предлагает разрешить тратить материнский капитал на первоначальный взнос по ипотеке до трехлетия ребенка

Разработаны меры по развитию досрочного негосударственного пенсионного обеспечения

С момента утраты права на УСН компания может принимать к вычету НДС по подрядным работам

Когда доход сотрудника от работы за рубежом признается полученным за пределами РФ

25 Марта 2015

Минфин разъяснил, какой день признается днем совершения правонарушения агентом по НДФЛ

Разъяснено, как определяется стоимость ОС при реорганизации юрлица в форме выделения

Когда при возврате средств учредителю не возникает налогооблагаемого дохода

Оплата работодателем обучения детей сотрудников в дошкольном учреждении не облагается НДФЛ

Компенсации за увеличенную рабочую неделю учитываются в расходах на оплату труда

ЦБ РФ отозвал лицензию у двух банков

Региональным и местным властям могут предоставить право на установление специальных налоговых режимов для малого бизнеса

Доходы от использования авторских прав на полезные модели могут стать объектом налогообложения

Критерии отнесения организаций к субъектам малого и среднего предпринимательства могут скорректировать

24 Марта 2015

Ставку НДС на услуги по внутренним воздушным перевозкам могут снизить с 18% до 10%

Новая форма-4 ФСС зарегистрирована в Минюсте

Сведения о печати надо будет включать в устав компании

Доход нерезидента РФ, утратившего статус беженца, облагается НДФЛ по ставке 30%

НДС по услугам гостиницы, оказанным командированному работнику, можно принять к вычету

Оплата фирмой за физлиц услуг, приобретаемых в их интересах, облагается НДФЛ

Правительство РФ снизило процентную ставку по льготной ипотеке до 12% годовых

23 Марта 2015

Правительство РФ поддержало законопроект об обнулении ставки НДС на услуги по пригородным железнодорожным перевозкам

Минпромторг России планирует улучшить в стране условия для нестационарной торговли

Затраты на монтаж приобретенного движимого имущества формируют первоначальную стоимость ОС

Какая ставка НДФЛ применяется к доходам гражданина РФ, работающего в России и Казахстане

При получении процентов по облигациям российская организация сама платит налог на прибыль

читать все Новости

© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

Рекламный отдел:
  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56