|
А. Пальмин
Использовать в своей работе интернет привыкли многие фирмы.
Для некоторых организаций это стало и вовсе производственной
необходимостью. Однако налоговые инспекторы постоянно придираются к
таким затратам. Поэтому бухгалтеру необходимо обратить внимание на
некоторые особенности, которые могут возникнуть при подтверждении
расходов на интернет.
Затраты на интернет состоят из расходов на подключение и расходов на
оплату услуг связи. Услуга присоединения – это «деятельность,
направленная на удовлетворение потребности операторов связи в
организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся
возможными установление соединения и передача информации между
пользователями взаимодействующих сетей электросвязи» (ст. 2 Закона от 7
июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи»). Именно эта формулировка позволяет
отнести затраты на подключение к расходам на услуги связи. Согласились с
этим подходом и чиновники, правда, в письме, адресованном упрощенцам
(письмо Минфина от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/151). Плату за
пользование сетью интернет также относят к расходам на услуги связи.
Ведь под услугами связи понимают «деятельность по приему, обработке,
хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых
отправлений» (ст. 2 Закона от № 126-ФЗ «О связи»).
В бухгалтерском учете расходы на интернет включают в состав
расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом
учете эти затраты включают в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией (подп. 25 п. 5 ст. 264 НК).
Пример
Фирма заключила договор с
интернет-провайдером на пользование его услугами для доступа в интернет.
Оплата за подключение к интернету (уже существующей оптико-волоконной
линии) составляет 3000 руб. (в том числе НДС 18% – 457,63 руб.). По
условиям договора фирма ежемесячно уплачивает авансом абонентную плату в
размере 5250 руб. (в том числе НДС 18% – 800,85 руб.) за 5 Гб данных.
Абонентная плата за неиспользованный объем трафика не возвращается.
Бухгалтер фирмы сделает такие проводки:
Дебет
26 (44) Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 2542,37 руб. (3000 руб. – 457,63 руб.)
– списаны затраты на подключение к интернету;
Дебет
19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 457,63 руб. – отражен НДС,
предъявленный провайдером по услуге за подключение;
Дебет
68 Кредит 19
– 457,63 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет
60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51
– 3000 руб. – перечислена оплата
провайдеру за подключение к интернету.
Ежемесячно:
Дебет
60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 5250 руб. – перечислена провайдеру
авансом абонентная плата за пользование услугами по доступу в интернет
(услуги связи);
Дебет
26 (44) Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 4449,15 руб. (5250 руб. – 800,85 руб.)
– списаны расходы за пользование услугами по доступу в интернет (услуги
связи);
Дебет
19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 800,85 руб. – отражена сумма НДС,
предъявленная провайдером по услуге за доступ в интернет;
Дебет
68 Кредит 19
– 800,85 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет
60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 субсчет
«Авансы выданные»
– 5250 руб. – зачтена сумма ранее
уплаченного аванса.
Для связи с клиентами
Казалось бы, Налоговый кодекс однозначно разрешает уменьшать
налоговую базу по прибыли на сумму расходов на интернет. Однако
инспекторы все равно придираются к этим расходам. И не оставляют попыток
признать их экономически необоснованными. Например, по результатам одной
проверки инспектор решил, что сотрудники фирмы не используют интернет в
производственных целях. Налоговики «сняли» расходы, оштрафовали фирму и
доначислили ей налог на прибыль и НДС. Руководство компании не
согласилось и подало в суд. Производственную направленность расходов
директор объяснил так. Сотрудники фирмы связываются с партнерами,
используя электронную почту. Так что интернет нужен для переписки с
контрагентами. Кроме того, через интернет фирма получает информацию о
сложившихся на рынке ценах на реализуемое ею оборудование. Судьи сочли
доводы руководства организации убедительными и согласились, что расходы
на интернет носят производственный характер. А значит, сделали вывод
судьи, инспекция сняла затраты неправомерно и штраф незаконен
(постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 мая 2005 г. №
А56-32891/04).
Большинство организаций используют интернет для аналогичных
целей: например, для связи с партнерами или для исследования рынка сбыта
продукции. Так что, возможно, в скором будущем такими объяснениями можно
будет убедить не только судей, но и налоговых инспекторов. А пока что
лучше все-таки подкрепить устные объяснения «документальным
оформлением». В одной питерской организации поступили именно так.
«Особая» первичка
Чтобы регламентировать работу сотрудников с интернетом,
директор издал приказ и разработал положение об использовании услуг сети
интернет. В них он определил порядок и цели использования «всемирной
паутины» персоналом фирмы. Налоговые работники во время проверки не
смогли опровергнуть тот факт, что работники используют интернет в
соответствии с приказом и положением. Тогда инспекторы придумали особые
первичные документы, которыми якобы нужно подтверждать расходы на
пользование интернетом. Налоговики разъяснили руководству фирмы, что
основанием для расчетов за услуги связи являются показания оборудования
связи (п. 2 cт. 54 Закон от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи»). И
потребовали от организации предоставить бумаги с показаниями
оборудования связи, которые, по их мнению, являются первичными
документами в соответствии с законом о связи. Фирма эти бумаги
предоставить не смогла. Из этого инспекторы сделали вывод о том, что
фирма не может подтвердить производственный характер расходов. И по
результатам проверки сняли затраты на интернет, доначислили налог на
прибыль и НДС, насчитали пени. Кроме того, фирму оштрафовали за неполную
уплату налогов и за непредставление показаний оборудования связи (ст.
122, ст. 126 НК).
Организация не согласилась и подала в суд. Судьи объяснили
инспекторам, что затраты на интернет подтверждают договор на
предоставление телекоммуникационных услуг, счета-фактуры и платежные
поручения к договору. А обязанность фирмы оформлять и представлять в
инспекцию показания оборудования связи налоговым законодательством не
предусмотрена. Так что расходы документально подтверждены. Доказательств
того, что сотрудники пользовались интернетом не в четком соответствии с
утвержденным положением (то есть в непроизводственных целях), инспекция
не представила. Поэтому судьи сочли расходы экономически обоснованными
(постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 ноября 2005 г. №
А56-6527/ 2005).
Интернет для предпринимателей и упрощенцев
Фирмы, которые перешли на упрощенную систему налогообложения
и считают единый налог по системе «доходы минус расходы», могут среди
затрат учитывать расходы на интернет (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК).
Сомневающимся организациям финансисты напоминают об этом регулярно.
Например, в письме от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/2/ 70 Минфин
разъяснил, что при определении налоговой базы по единому налогу
учитывают расходы на оплату услуг связи, принимаемые аналогично порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций. В данном
случае – аналогично расходам, указаным в статье 264 Налогового кодекса.
Затраты фирмы на оплату услуг информационных систем, в том числе
интернета, а также на обслуживание адреса электронной почты должны быть
обоснованы и документально подтверждены. В этом случае они уменьшают
полученные доходы при расчете единого налога. Ранее такие же выводы
содержали письма Минфина от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/ 2/151, от 9
декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1/78.
Индивидуальные предприниматели могут уменьшить
налогооблагаемые доходы на профессиональные налоговые вычеты в сумме
фактических затрат (п. 1 ст. 221 НК). Состав расходов предприниматели
определяют самостоятельно в порядке, аналогичном установленному главой
25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса. А среди прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, организации
учитывают, в том числе, и расходы на услуги связи – интернет (подп. 25
п. 1 ст. 264 НК). Значит, индивидуальные предприниматели так же могут
учесть расходы на интернет, как профессиональные налоговые вычеты – при
расчете НДФЛ. Однако нужно выполнить два условия – эти расходы должны
быть документально подтверждены и осуществлены по деятельности,
направленной на извлечение дохода.
С полным текстом использованных документов можно ознакомиться
в СПС КонсультантПлюс.
внимание
Учесть затраты на подключение к интернету
в качестве расходов на услуги связи можно только в том случае, если
фирма подключается к уже существующей сети. Если же организация
оплачивает прокладку новой линии связи (например, оптико-волоконного
кабеля). то ее, скорее всего, придется принять к учету как основное
средство. Поскольку в большинстве случаев линии связи соответствуют
условиям, указанным в пунктах 4 и 5 ПБУ 6/01 и статье 256 Налогового
кодекса. |
