20.05.2013 Мобильные приложения: от определения до налогообложения

Смартфоны и планшеты прочно вошли в нашу жизнь, сформировался целый рынок мобильных приложений для этих гаджетов. Тем не менее мало кто задумывается над тем, как наше законодательство позиционирует эти приложения. Однако от ответа на этот вопрос зависит и порядок налогообложения при их реализации. Попробуем разобраться.

 

Что такое "мобильное приложение"?

По сути, смартфоны и планшеты представляют собой небольшие компьютеры. Как и любой компьютер, они не могут работать без специальных программ. И это не только основная программа – операционная система, но и серия мелких программ – мобильных приложений. Их стало так много и они настолько универсальны и самостоятельны, что образовался целый рынок мобильных приложений. Казалось бы, для этого рынка должно существовать специальная система правового обеспечения. Но все гораздо проще. Любое мобильное приложение – программа для ЭВМ.
В ст. 1261 Гражданского кодекса РФ программа для ЭВМ определяется как совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая и порождаемые этой совокупностью аудиовизуальные отображения. Мобильные приложения полностью соответствуют данному определению. Зачастую ради "аудиовизуальных отображений" на экране смартфона или планшета они и создаются.

 

Охрана прав

Гражданский кодекс высоко оценивает труд программистов – на уровне авторов литературных произведений. В статье 1261 ГК РФ прямо так и сказано, что авторские права на все виды программ для ЭВМ, включая приложения для смартфонов и планшетов, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы.
Но если программа для ЭВМ – интеллектуальная собственность, то кому принадлежат исключительные права на нее? Изначально – автору. Автором компьютерной программы признается гражданин, творческим трудом которого она создана. Если авторов несколько, они считаются соавторами и все обладают исключительными правами, а взаимоотношения между ними определяются соглашением.
Заметим, что права на программу для ЭВМ можно зарегистрировать в государственном органе. Вряд ли кто-то это делает, ведь расходы могут превысить доходы от самой программы. Но отсутствие госрегистрации ничего не меняет. Мобильное приложение остается объектом охраны прав на интеллектуальную собственность.

 

Отчуждаем исключительные права

Итак, автор создал программу для смартфона или планшета и хочет ее продать крупной IT-компании. Для этого он должен заключить с компанией-покупателем договор об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ. По этому договору автор или иной правообладатель передает приобретателю принадлежащее ему исключительное право на программу в полном объеме.
Очень часто случается, что программист создает программу не по своей инициативе, а по заказу. Тогда он заключает с заказчиком договор авторского заказа. В нем описываются все требования к будущей программе. Как правило, исключительные права на нее сразу переходят к заказчику. Если стороны не договорятся о другом.
Но у IT-компании есть и свои программисты, и они не сидят сложа руки. С ними ситуация особая. Если создание программ для ЭВМ входит в должностные обязанности по трудовому договору, то такие программы считаются "служебным произведением" и исключительные права на них изначально принадлежат работодателю. Это определено ст. 1295 ГК РФ. Правда, в трудовом договоре стороны могут оговорить и другой порядок правообладания.
Плата за исключительные права может быть двух видов:
1) фиксированная сумма (паушальный платеж), которая устанавливается один раз на весь объем передаваемых прав;
2) периодические платежи (роялти), которые уплачиваются с определенной регулярностью в зависимости от результатов использования покупателем переданных ему прав.
На практике часто применяется комбинированная оплата – одновременно и фиксированные и периодические платежи.
После того, как IT-компания получила исключительные права на мобильное приложение, она может передавать владельцам мобильных устройств неисключительные права пользования программой по лицензионному договору.

 

Учитываем расходы на создание приложения

Организация, у которой появляется исключительное право собственности на программу, формирует в учете нематериальный актив (НМА). Его первоначальная стоимость складывается из тех расходов, которые были произведены для получения этого исключительного права:
• оплата труда работников, принимавших участие в разработке программы, включая соответствующие взносы в социальные и пенсионные фонды;
• платежи по договору об отчуждении исключительного права на программу, если это право выкупалось у автора;
• платежи по договору авторского заказа, если программу делали сторонние исполнители на заказ;
• иные расходы, которые включаются в первоначальную стоимость НМА.
В первоначальную стоимость включаются только те расходы, которые определены на момент принятия на баланс объекта НМА. Как правило, это фиксированные платежи. Размер периодических платежей вряд ли известен до того, как начнет поступать доход от использования исключительного права на программу. Ведь, прежде чем первая копейка поступит в IT-компанию в счет этого дохода, исключительное право уже должно ей принадлежать.
Периодические платежи, как правило, в первоначальную стоимость НМА не включаются, а относятся к обычным расходам.
У продавца все платежи (и фиксированные и периодические) являются доходом от реализации имущественного права или оказания услуг.

 

Налогообложение при отчуждении исключительного права

Прежде всего, надо разделить ситуацию, когда доход от продажи исключительного права на мобильное приложение получает организация или индивидуальный предприниматель, и когда этот доход получает простое физическое лицо.
Если договор об отчуждении исключительного права на программу или договор авторского заказа заключается с физическим лицом, то покупатель при выплате этому лицу вознаграждения обязан удержать налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет. Кроме того, на эти выплаты он должен начислить взносы в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования на общих основаниях, как на выплаты по договорам гражданско-правового характера.
Если продавцом исключительного права выступает ИП, то ни удерживать НДФЛ, ни начислять страховые платежи уже не нужно. Если, конечно, ИП представит данные о своей регистрации. ИП и организация включает оплату за исключительное право в доход и облагает налогами в зависимости от применяемой системы налогообложения.
Также как и в бухгалтерском учете, покупатель исключительного права включает фиксированные платежи по договорам об отчуждении исключительного права на программу или договорам авторского заказа в первоначальную стоимость НМА, а периодические – в расходы. Конечно же, с учетом применяемой системы налогообложения