Актуально










Публикация

20.04.11 Лимит стоимости для нематериального актива

Специалисты Федеральной налоговой службы в письме от 25.02.2011 № КЕ-4-3/3006 дали невыгодные разъяснения для тех компаний, на балансе которых числятся нематериальные активы. По мнению налоговиков, в налоговом учете такие объекты должны амортизироваться вне зависимости от того, сколько они стоят. К сожалению, на практике именно такой позиции будут придерживаться нижестоящие налоговые органы.

Налоговики устанавливают свои правила

Для целей налогообложения прибыли понятие нематериальных активов содержится в п. 3 ст. 257 НК РФ. Ими признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени. Установлена и продолжительность такого времени. Она должна быть больше 12 месяцев. Но никакого стоимостного лимита для признания объекта нематериальным активом в этой норме Кодекса нет.

На этом основании налоговики пришли к выводу, что в налоговом учете должны амортизироваться абсолютно все НМА, даже те, чья стоимость составила меньше 40 000 руб. (до 2011 г. — 20 000 руб.).

Отметим, что такой позиции проверяющие придерживаются достаточно давно. Так, в письме от 27.02.2006 № 04-2-05/2 специалисты ФНС России привели еще один аргумент в защиту своей точки зрения. По их мнению, ограничение по стоимости для признания объекта амортизируемым имуществом относится только к имуществу организации. А результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности не относятся к имуществу, так как под ним в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Приводим контраргументы

С позицией налоговых органов можно поспорить. Дело в том, что в налоговом учете имущество, а также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности признаются амортизируемым имуществом. Для этого компания должна выполнить ряд условий. Объекты должны принадлежать компании на праве собственности и использоваться для извлечения дохода. Кроме этого срок их полезного использования должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 40 000 руб. Если перечисленные условия соблюдаются, то стоимость объектов (в том числе и нематериальных активов) списывается на расходы через амортизационные отчисления.

Кроме того, в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ прямо сказано, что в состав материальных расходов включается имущество, которое в целях налогообложения прибыли не признается амортизируемым. Следовательно, если нематериальный актив стоит менее 40 000 руб., то его стоимость можно смело относить на материальные расходы единовременно.

Что касается заявления налоговиков о том, что нематериальные активы не амортизируются по той причине, что они не относятся к имуществу компании, то здесь можно привести следующий контраргумент. Для целей применения главы 25 НК РФ существует понятие амортизируемого имущества. Как мы уже отметили выше, им признается не только имущество, но и результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Поэтому между понятием «амортизируемое имущество» для целей налогообложения прибыли и понятием «имущество», приведенным в гражданском законодательстве, нельзя поставить знак равенства. Ведь в п. 1 ст. 11 НК РФ прямо сказано, что институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они даны в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. А в нашем случае определение амортизируемого имущества прямо прописано в главе 25 НК РФ.

Минфин России считает, что организации должны применять стоимостной показатель для отнесения объектов нематериальных активов в состав амортизируемого имущества (письмо от 09.12.2010 № 03-03-06/1/765).

К сожалению, на сегодняшний день судебная практика по рассматриваемому вопросу отсутствует. Но, на наш взгляд, приведенные аргументы дадут компаниям хороший шанс отстоять в суде право на единовременное списание недорогих нематериальных активов.

Плюс разъяснений

А вот с точки зрения бухучета позиция налоговых органов облегчает работу бухгалтеров. Это связано с тем, что в бухгалтерском учете амортизируются все НМА независимо от их стоимости (ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). Таким образом, если компания будет придерживаться позиции налоговых органов, изложенной в комментируемом письме, то бухгалтеру не придется отражать разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Ведь в этом случае независимо от первоначальной стоимости НМА будет амортизироваться как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Но то, что хорошо для бухгалтера, не всегда выгодно для компании. Позиция налоговиков увеличит налоговую нагрузку, и поэтому вполне возможно, что руководство компании примет решение не учитывать точку зрения налоговых органов. В такой ситуации в бухгалтерском учете нужно будет отражать отложенное налоговое обязательство.

пример

ООО «Весна пришла» в марте 2011 г. запатентовало товарный знак своей компании на срок, равный 108 месяцам. В этом же месяце объект был отражен на счете 04 «Нематериальные активы». Первоначальная стоимость товарного знака составила 38 000 руб. без НДС (для упрощения примера налог на добавленную стоимость не рассматривается).

В учетной политике организации зафиксировано, что нематериальные активы первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. списываются на расходы при расчете налога на прибыль единовременно.

В бухгалтерском учете в марте 2011 г. будут сделаны следующие проводки:

Дебет 04 Кредит 08

— 38 000 руб. — товарный знак переведен в состав нематериальных активов;

Дебет 68 Кредит 77

— 7600 руб. (38 000 руб. х 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

С апреля 2011 г. в бухгалтерском учете будет начисляться амортизация с применением линейного метода. Ежемесячно бухгалтер будет делать следующие проводки:

Дебет 05 Кредит 04

— 351,85 руб. (38 000 руб. : 108 мес.) — начислена ежемесячная амортизация;

Дебет 77 Кредит 68

— 70,36 руб. (7600 руб. : 108 мес.) — погашена часть ОНО, приходящаяся на сумму ежемесячной амортизации.

Александра Волохова


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости