ПУБЛИКАЦИЯ

20.03.06 Обновленные бланки для плательщиков НДС

Поправки по НДС, вступившие в силу с начала этого года, повлекли за собой обновление декларации по налогу. Причем не только общей, но и той, что предназначена для экспортеров. Изменения существенны.

Заново были утверждены сразу все декларации по НДС: общая - для всех налогоплательщиков, «нулевая» - для экспортеров и та, что введена для товаров, ввозимых из Белоруссии. Новые формы содержатся в приложениях к приказу Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 163н. Там же вы найдете и порядок их заполнения (приложения № 4 и 5 к приказу). Ряд налогоплательщиков уже воспользовались новыми указаниями, сдавая декларации за январь. У тех, кто отчитывается поквартально, все еще впереди. В любом случае изучение новых бланков поможет всем: одним - проверить уже имеющийся расчет, другим - подготовиться к составлению отчетности.

Прежде чем приступить к более детальному рассмотрению, отметим одно общее по всем трем декларациям изменение, касающееся титульного листа. Чиновники, решив облегчить работу инспекторам, ввели дополнительную строку, предназначенную для указания кода города и телефона налогоплательщика. А вот ИНН руководителя и главного бухгалтера отныне сообщать не нужно. Соответственно отпала необходимость вносить сведения о них в случае отсутствия идентификационного номера.

«Подраздельные» изменения

Теперь непосредственно об изменениях в расчетной части общей декларации. Раздел 2.1 значительно упростился, что порадует бухгалтеров. Прежняя форма требовала подробной расшифровки по операциям реализации: общую сумму следовало делить на пять частей (безвозмездная передача, реализация имущества, подлежащего при приобретении учету с НДС, продажа сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у физлиц, комиссионные услуги и прочая реализация). В новой же форме общую сумму продаж дробить не нужно. Однако тем, кто до 2006 года определял налог «по оплате», придется включать в нее (и показать затем отдельной строкой) поступающие от дебиторов суммы в счет реализованных, но не оплаченных до 1 января 2006 года товаров (работ, услуг) и имущественных прав, облагаемых НДС. Данное изменение вызвано переходными положениями, требующими учитывать в налоговой базе дебиторскую задолженность по таким поставкам в соответствии с частью 2 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. Организациям, рассчитывающим налог «по отгрузке», этого делать не нужно, потому что данные поставки у них уже попали в налоговую базу, а повторное их включение повлекло бы за собой двойное налогообложение.

Авансы, которые раньше следовало отмечать в составе сумм, связанных с расчетами по оплате предстоящих поставок товаров (работ, услуг), сейчас нужно указывать в строках 120 и 130 раздела 2.1. Это вызвано существенным изменением момента определения налоговой базы, которая с 1 января 2006 года возникает по мере получения аванса, если оплата предшествует отгрузке товаров (оказанию услуг, выполнению работ).

Строка, предназначенная для НДС, который фирма восстанавливает в налоговом периоде, перекочевала из подраздела «Налоговые вычеты» в ту часть раздела 2.1 (строка 170), где показываются начисленные суммы. В принципе, это более логично, ведь восстановленный налог подлежит уплате, а не вычету. Соответственно, место ему в начислениях.

Легче теперь будет заполнять и подраздел, посвященный налоговым вычетам. Их расшифровку по нескольким показателям (входной НДС по командировочным расходам, по товарам, купленным для перепродажи, и проч.) новая форма декларации не содержит. Единственная расшифровка требуется по налогу, предъявленному подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства.

Для налоговых агентов, заполняющих раздел 2.2 декларации, основное новшество то, что вместо налогооблагаемых объектов приведены коды операций. Если в прежней декларации была четко указана, например, реализация по товарам (работам, услугам) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговой инспекции, то в новой дается лишь код этой операции: 1011701. Расшифровку кодов вы можете найти в приложении № 1 (далее - Приложение) к порядку заполнения деклараций по НДС, утвержденному тем же приказом, что и сами декларации. При этом если в налоговом периоде товары приобретались у нескольких нерезидентов, то раздел 2.2 придется заполнять отдельно по каждому лицу. Такой же порядок и для тех, кто арендует имущество у нескольких муниципальных и иных подобных арендодателей, с которых удерживает НДС. Еще одно изменение в том же разделе - в отдельных строках выделяется налог, исчисленный с авансовых платежей, произведенных налоговыми агентами. В частности, это суммы за будущую поставку товаров от иностранца (код 1011702), не состоящего на учете в России, и за аренду федерального, регионального или муниципального имущества (код 1011704).

Следующий, третий, раздел теперь называется иначе. Если раньше он предназначался для операций по реализации товаров (работ, услуг), связанных с погашением (списанием) «дебиторки», то сейчас его должны заполнять иностранные компании, имеющие в России филиалы, представительства и другие обособленные подразделения. Они указывают наименование своего отделения, ИНН, КПП, его почтовый адрес, сумму исчисленного налога, суммы вычета и налога, подлежащие уплате или возмещению из бюджета. Если у иностранной организации несколько отделений, она должна была до 20 января 2006 года выбрать одно, которое станет отчитываться по всем остальным находящимся в России подразделениям (так называемый централизованный порядок). На этом настаивают чиновники, хотя в кодексе срок уведомления прямо не введен.

И, наконец, последний раздел, четвертый. Раньше в нем указывались только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Сейчас там следует отражать также операции, не признаваемые объектом налогообложения, и реализацию товаров (работ, услуг), произошедшую не в России. До 2006 года эти данные приводились в разделе 5 декларации. Кроме того, в четвертый раздел (непосредственно после таблицы) вносятся суммы предоплаты, поступившей в счет поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Напомним, что при получении таких авансов налогоплательщик освобождается от уплаты НДС, естественно, при соблюдении соответствующих условий, таких как, например, наличие документа, подтверждающего длительность производственного цикла.

В порядке заполнения деклараций можно найти ответ на вопрос, нужно ли представлять все разделы декларации, даже если какие-то из них не заполняются. Как отмечено в документе, обязательны для представления только титульный лист, разделы 1.1 и 2.1. Все остальные разделы включаются в отчетность лишь в случае их заполнения.

Приложение для недвижимости

Утвержденный бланк отчетности содержит совершенно новое приложение для недвижимости. Его бухгалтеры станут заполнять всего один раз в год одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года. То есть впервые они столкнутся с ним лишь при декларировании за декабрь (IV квартал - для плательщиков, отчитывающихся ежеквартально) 2006 года. Оформлять его должны будут не все организации, а только имеющие на балансе один или несколько объектов недвижимости, амортизация по которым не завершена или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло не больше 15 лет. Приложение составляется отдельно на каждый из таких объектов, а предусмотреть его чиновников побудили поправки в главу 21 НК РФ. Речь идет о введенной обязанности восстанавливать входной НДС по недвижимости, используемой по истечении какого-то времени для операций, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, то есть не облагаемых НДС. Мы уже рассказывали о доначислении налога в такой ситуации¹, поэтому останавливаться на нем еще раз не будем. Обратим внимание на одну особенность. В порядке заполнения деклараций сказано, что приведенное приложение придется оформлять даже фирмам, не осуществлявшим в календарном году ни одну из операций, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, и которым в связи с этим восстанавливать НДС не нужно. Правда, в некоторых строках, в том числе и в строке, предназначенной для отражения доначисленного налога, они поставят прочерки.

Экспортная декларация «похудела»

Декларация, предназначенная для операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, хотя и увеличилась на один раздел, но в целом значительно уменьшилась в объеме. Она состоит теперь из четырех разделов. В первом показывается сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета. Раньше отдельный раздел для этой суммы не выделялся. Второй раздел, уместившийся всего на одном листке (!), заполняют компании, собравшие все документы, подтверждающие факт экспорта и, соответственно, претендующие на применение нулевой ставки и получение вычетов. В прежней форме отчетности такой раздел занимал несколько страниц. Сокращение объема вызвано в большей степени тем, что если раньше указывались подробные наименования операций, то теперь - только их коды, расшифровка которых есть в Приложении. Особых сложностей у бухгалтеров при подготовке этого раздела возникнуть не должно, поскольку форма достаточно проста и удобна. Итоговым показателем здесь является сумма налога, принимаемая к вычету.

Третий раздел, который так же, как и предыдущий, состоит из одного листа (опять же благодаря «кодировке» операций), предназначен для компаний, не сумевших в 180-дневный срок подготовить полный комплект необходимых документов. Оформить его также не составит труда: там записываются раздельно налоговые базы, исчисленные суммы НДС, размеры вычетов и сумма налога, подлежащая уплате либо возмещению из бюджета.

Четвертый раздел предназначен для отражения стоимости товаров (работ, услуг), по которым применение нулевой ставки предполагается. В старой декларации он значился под № 3 и существенным изменениям не подвергся.

Напоследок отметим, что отчетность для организаций, ввозящих товары из Белоруссии, осталась практически такой же, какой и была, кроме титульного листа, об изменениях которого мы упомянули в самом начале статьи.

Справки о задолженности

Помимо непосредственно самой декларации налогоплательщиков попросили представить и справки по итогам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 1 января 2006 года (письма ФНС России от 27 января 2006 г. № ММ-6-03/85@ и от 31 января 2006 г. № ММ-6-03/100@). Те, кто отчитывается по НДС ежемесячно, уже сдали эти справки вместе с январской декларацией², а тем, кто составляет декларации раз в квартал, только предстоит это сделать. Рекомендуемые формы бланков есть в приложениях к письмам. При составлении отчетности не нужно учитывать «дебиторку» и «кредиторку», образовавшиеся по экспортным поставкам, а также по операциям, перечисленным в пунктах 2 и 5 статьи 170 НК РФ.

Данные таких справок налоговики будут использовать при проверке правильности исчисления НДС, рассчитываемого с учетом переходных положений. Кстати, о переходных положениях. Минфин России в письме от 16 января 2006 г. № 03- 04-15/01 дал одно актуальное разъяснение для компаний, возводящих в этом году строительный объект собственными силами, материалы для которого они приобрели в прошлом году, когда действовали другие правила расчета и уплаты НДС. Так вот входной налог по этим материалам организация сможет принять к вычету только после завершения строительства и постановки объекта на учет (либо по мере реализации недостроенного здания). О других тонкостях переходного НДС в собственном строительстве можно прочитать в статье на стр. 14.

¹ Об изменениях в части порядка исчисления и уплаты НДС мы говорили в статье «Поправки по НДС» («ДЗ» № 1, 2006).

² Инспекция не может штрафовать за непредставление справок, если она специально не затребовала их у налогоплательщика. Ведь в НК РФ такая отчетность не упоминается среди обязательной.