ПУБЛИКАЦИЯ

20.02.06 Транспортный налог стал «авансовым»

Н.Н. Глущенко, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Транспортный налог вошел в 2006 год преображенным. Новшества в 28-ю главу Налогового кодекса внес Закон от 20 октября 2005 г. № 131-ФЗ. Самой новаторской поправкой можно назвать введение отчетных периодов и авансовых платежей по налогу. Кроме того, изменились законотворческие полномочия субъектов Федерации.

Перечисляем ежеквартально

В соответствии со вступившими в силу изменениями, отчетными периодами по транспортному налогу теперь будут признаваться I, II и III кварталы. Это правило установлено в связи с новой редакцией пункта 2 статьи 360 Налогового кодекса. По итогам каждого отчетного периода бухгалтерам придется начислять аванс. Налоговым периодом является календарный год.

Кстати, новшества коснувшиеся 28 главы, допускают, что региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 360 НК). Если в региональном законе не будет прописано требование об уплате авансов ежеквартально, то фирмы будут рассчитываться с бюджетом по-старому – в конце года.

А вот право устанавливать форму отчетности по транспортному налогу и сроки ее представления в инспекцию региональные власти в связи с изменениями утратили. Теперь их будет утверждать Минфин (п. 1, 2 ст. 363.1 НК).

Стоит напомнить, что в компетенции местных властей находится предоставление налоговых льгот, а также установление налоговых ставок. Базовые ставки определены пунктом 1 статьи 361 Налогового кодекса. При этом региональные власти вправе увеличить или уменьшить их, но не более чем в пять раз (п. 2 ст. 361 НК).

Порядок расчета налога и авансовых платежей по нему объясняется в статье 362 Налогового кодекса. В пункте 2.1 этой статьи указано, что авансовый платеж равен ¼ от произведения налоговой базы и налоговой ставки. Сумма, которую организации обязаны будут заплатить в конце IV квартала (по итогам года), равна разнице между налогом, рассчитанным за год, и суммой уплаченных в течение этого года авансовых платежей (п. 2 ст. 362 НК).

В том случае если транспортное средство зарегистрировано или снято с учета в течение отчетного периода, то при расчете налога и авансовых платежей применяется специальный коэффициент. Он равен отношению числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, к числу календарных месяцев в отчетном периоде (п. 3 ст. 362 НК). При этом и месяц регистрации транспортного средства, и месяц снятия его с учета считают как полные.

Стоит обратить внимание на то, что авансы по транспортному налогу рассчитывают без нарастающего итога, а при исчислении размера доплаты за год вычитают все три авансовых платежа.

Чтобы пояснить сказанное, приведем пример, опубликованный в журнале «Расчет».

Пример

На балансе у фирмы числится легковой автомобиль, мощность двигателя которого – 120 лошадиных сил. Региональная ставка транспортного налога для данной категории транспорта – 20 руб. на 1 л. с. Автомобиль был зарегистрирован фирмой в феврале 2006 года, а снят с регистрации в июле того же года.

Рассчитаем авансовые платежи и доплату по налогу на 2006 год.

За I квартал коэффициент равен 2/3, так как автомобиль числился на балансе фирмы в течение двух месяцев (февраль, март) из трех:

120 л. с. x 20 руб. x 2/3 x 1/4 = 400 руб.

За II квартал коэффициент равен 1, так как автомобиль принадлежал фирме полный квартал:

120 л. с. x 20 руб. x 1/4 = 600 руб.

За III квартал коэффициент равен 1/3, так как автомобиль принадлежал фирме в течение одного месяца из трех (только в июле):

120 л. с. x 20 руб. x 1/3 x 1/4 = 200 руб.

Коэффициент для расчета доплаты по итогам года равен 6/12, так как в 2006 году автомобиль принадлежал фирме в течение шести месяцев из двенадцати (февраль, март, апрель, май, июнь, июль). Определим сумму доплаты:

120 л. с. x 20 руб. x 6/12 – 400 руб. – 600 руб. – 200 руб. = 0 руб.

Начислив аванс по транспортному налогу, бухгалтер фирмы сделает такие проводки:

Дебет 26   Кредит 68 «Расчеты по транспортному налогу»

– 400 руб. – начислен аванс по налогу за I квартал;

Дебет 68 «Расчеты по транспортному налогу»   Кредит 51

– 400 руб. – сумма аванса перечислена в бюджет.

Формы и сроки

Как уже говорилось, формы отчетности по транспортному налогу с нового года устанавливает Минфин. Пока новые формы не утвердят, организации могут использовать бланки, установленные приказом МНС от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/724. А вот сроки платежей по-прежнему должны устанавливать местные власти (п. 1 ст. 363 НК).

Пункт 3 статьи 363.1 Налогового кодекса определяет сроки сдачи отчетности по транспортному налогу. Расчеты по авансовым платежам за каждый отчетный период фирмам необходимо сдать не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно. А налоговую декларацию – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть отчитаться по налогу за 2006 год организациям необходимо до 1 февраля 2007 года.