|
Хостинг,
домен, веб, баннер — для многих бухгалтеров это не просто сленг
программистов, а вполне определенный объект учета. Как правильно вести «веб-учет»
(создание, продвижение, поддержку и т. п.) интернет-сайта, читайте в
нашей статье.
Приходит время, когда
организации просто необходимо свое представительство в виртуальном
мире — сети Интернет. Чем грозит бухгалтеру такое решение руководства?
Отправной точкой в
определении способа учета интернет-сайта является наличие прав на него.
Если организация имеет исключительные права на интернет-сайт, то он
будет являться для нее нематериальным активом. В этом случае
организацией должно быть получено свидетельство об официальной
регистрации права на объект интеллектуальной собственности. Об учете НМА
читайте в журнале «Практическая бухгалтерия» № 11 за 2007 год. Если же
исключительные права приобретены не будут, то затраты на интернет-сайт
будут учитываться в составе расходов будущих периодов.
Рассмотрим все
стороны учета интернет-сайта по порядку с момента его создания с учетом
принадлежности прав на него. Работа над созданием сайта начинается с
регистрации его доменного имени и создания макета сайта.
Отправной точкой в
определении способа учета интернет-сайта является определение наличия
исключительных прав на него.
Доменное имя
Доменное имя — это
«адрес» сайта в мировой интернет-«паутине», поэтому оно должно быть
уникальным и подлежит обязательной регистрации в АНО «РСИЦ». Порядок
регистрации и использования доменного имени закреплен в Законе от 23
сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и
наименованиях мест происхождения товаров». Период действия домена обычно
равен одному году, в дальнейшем домен перерегистрируется.
Если права на
интернет-сайт неисключительные, то расходы на регистрацию доменного
имени в целях бухгалтерского учета включают в прочие затраты по обычным
видам деятельности организации в состав расходов будущих периодов (п. 8
ПБУ 10/99). В налоговом учете их следует включить в состав прочих
расходов на основании статьи 264 Налогового кодекса.
Если организации
принадлежат исключительные права на интернет-сайт, то первичную
регистрацию доменного имени можно включить в первоначальную стоимость
НМА как в бухгалтерском, так и в налоговом учете на основании ПБУ
14/2000 и пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса. В дальнейшем же
перерегистрация доменного имени будет учитываться в составе расходов как
в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Если же на сайте
размещена только рекламная информация, то в этом случае затраты по
созданию интернет-сайта учитываются в составе прочих расходов, связанных
с производством и реализацией как расходы на рекламу согласно пункту 4
статьи 264 Налогового кодекса.
Макет сайта
Макет интернет-сайта
(программное обеспечение, графический дизайн, контент) может создаваться
как сотрудниками организации, так и с привлечением сторонней
организации.
К расходам по
созданию сайта относятся использованные материалы и трудовые ресурсы,
услуги сторонних организаций, амортизация основных средств, используемых
в создании сайта и т. п. Срок полезного использования сайта в
бухгалтерском учете определяется исходя из ожидаемого срока его
использования, в течение которого организация может получать
экономические выгоды (доход). Если срок полезного использования сайта
определить невозможно, то, согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 он будет равен
20 годам, но не более срока деятельности организации.
Расходы на рекламу в
мировой «паутине» не нормируются.
Движение вперед
Созданием макета и
регистрацией домена расходы на интернет-сайт не заканчиваются. «Веб»-страничка
требует хостинга, а так же постоянного обновления и администрирования.
Хостинг — это аренда
дискового пространства. В основном эту услугу предоставляют
компании-провайдеры, так как собственными силами поддерживать сервер,
обеспечивающий постоянный доступ к сайту для большинства компаний
технически сложно.
Администрирование
сайта — техническое обслуживание, размещение информации о сайте компании
на поисковых сайтах и т. п. Поддержку интернет-сайта осуществляют как
своими силами, так и при помощи сторонней организации.
Затраты на услуги
хостинга и администрирования в налоговом учете относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией. Если информация,
размещенная на сайте, является рекламой, то эти расходы относятся к
рекламным на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса. Минфин России в своем письме от 29 января 2007 г. №
03-03-06/1/41 сообщил, что такие рекламные расходы не нормируются и
учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме.
Если сайт не
рекламный, то эти расходы учитываются как прочие на основании подпункта
49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Причем неважно, собственными
ли силами или при помощи привлеченной сторонней организации
осуществляется хостинг и администрирование сайта.
На примере:
В ноябре 2007 года
организацией было принято решение о создании собственного
интернет-сайта. Стоимость регистрации домена составила 2000 руб. (без
НДС). Часть работ по созданию интернет-сайта была поручена сторонней
организации. Стоимость ее работ составила 100 000 руб. (без НДС).
Доработку сайта поручили штатному сотруднику организации с заработной
платой 15 000 руб. Материальные затраты составили 1000 руб. (без НДС).
Права на интернет-сайт получены исключительные. Способ списания НМА
линейный, срок полезного использования — 5 лет.
В бухгалтерском учете
операции по созданию сайта отражены следующим образом:
Дебет 08.5
Кредит 76.5
— 100 000 руб. — услуги сторонней организации учтены в стоимости сайта;
Дебет 08.5
Кредит 70
— 15 000 руб. — начисленная заработная плата программисту за создание
сайта учтена в стоимости сайта;
Дебет 08.5
Кредит 69
— 5365 руб. — ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, взносы в Фонд социального страхования, начисленные с
заработной платы программиста, учтены в стоимости сайта;
Дебет 08.5
Кредит 10
— 1000 руб. — сумма материальных расходов на создание сайта учтена в его
стоимости;
Дебет 04
Кредит 08.5
— 121 365 руб. (100 000 + 15 000 + 5365 + 1000) — отражен интернет-сайт
в качестве НМА;
Далее, в течение
всего срока полезного использования следует делать проводку:
Дебет 20
Кредит 05
— 2022,75 руб. (121 365 руб. / 60 мес.) — начислена амортизация по
сайту.
Сопутствующие затраты
Для работы с сайтом
необходим доступ к сети Интернет. Затраты, связанные с подключением и
оплатой доступа (трафика) к сети Интернет, согласно статье 2, 44
Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи» относятся к
расходам по оплате услуг связи и учитываются в составе прочих расходов
на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. В
бухгалтерском учете расходы на Интернет включают в состав расходов по
обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Несмотря на то, что
Налоговый кодекс не ограничивает расходы на мировую «паутину» в целях
налогообложения прибыли, налогоплательщикам приходится доказывать
налоговикам обоснованность этих затрат. Документальным подтверждением
производственной направленности и экономической обоснованности затрат
являются:
-
договор с организацией, предоставляющей
телекоммуникационные услуги;
-
распечатки счетов и актов полученные от операторов
связи;
-
приказ руководителя о производственной
необходимости использования Интернета;
-
положение об использовании Интернета;
-
интернет-карты оплаты (письмо Минфина России от 31
мая 2007 г. № 03-03-06/1/348);
-
другие первичные документы (счета-фактуры, акты,
платежные поручения) и т. д.
Если же дело дойдет
до суда, то налоговикам самим придется доказывать необоснованность
«интернет»-затрат организации.
Упрощенный «веб»
Как учитывать расходы
на создание и обслуживание интернет-сайта при применении упрощенной
системы налогообложения? Здесь аналогичная ситуация с наличием
исключительных прав. Если организация их оформит, то интернет-сайт
станет для нее нематериальным активом (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если у организации нет исключительных прав, то затраты следует учесть в
составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1
ст. 254 НК РФ). |
