19.11.08 «Годовой отчет 2008»: все, что должен знать бухгалтер
Как правильно
рассчитать НДФЛ и ЕСН? Как не ошибиться при заполнении новых
форм налоговых деклараций? Нематериальные активы теперь
учитывают по новым правилам? Каковы новые требования
к пояснительной записке?
С. Смолин, главный бухгалтер, г. Москва;
В. Соколова, главный бухгалтер, г. Североморск;
Ю. Касимова, главный бухгалтер, г. Уфа;
П. Берестов, главный бухгалтер, г. Владивосток
И еще великое множество вопросов...
Это не удивительно, ведь 2008 год близится к завершению, и все бухгалтеры начинают задумываться о годовой отчетной кампании. Ну а самые предусмотрительные относительно спокойны: в сентябре вышла книга, с которой никакой отчет не страшен. И они успели приобрести ее.
Вы правы: речь идет о практическом пособии для бухгалтера, аудитора, налогового консультанта «Годовой отчет 2008» под редакцией Владимира Мещерякова.
Год 2008 оказался богат на изменения законодательства, которые нужно иметь в виду при составлении и сдаче отчетности. Остановимся на отдельных, самых животрепещущих проблемах, которые поможет решить «Годовой отчет 2008».
«Зарплатные» налоги по-новому
Новшества 2008 года, связанные с «зарплатными» налогами, пожалуй, самые многочисленные.
НДФЛ: учиться, лечиться, копить на пенсию стало выгоднее... Наконец-то увеличен максимальный размер налогового вычета на обучение и лечение (ст. 219 НК РФ). Он удвоился и составил 100 000 рублей. Такой же предел предусмотрен для нового вида социального вычета — в размере сумм пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования.
А работодателю нельзя забывать и о других важных изменениях (см. таблицу 1).
|
Таблица 1 |
||
|
Надо знать |
Норма НК РФ |
Кстати... |
|
Не облагают НДФЛ суточные в пределах 700 рублей — при командировке по России, 2500 рублей — за границу |
п. 3 ст. 217 НК РФ |
Фирма, как и прежде, может самостоятельно устанавливать размеры суточных. Только нужно помнить, что теперь для НДФЛ — свои нормы, а для налога на прибыль — свои |
|
Уточнены условия льготирования расходов на путевки в российские санатории и другие оздоровительные учреждения |
п. 9 ст. 217 НК РФ |
Право не удерживать НДФЛ при оплате путевок за счет своих средств получили «спецрежимники» |
|
Расширен перечень случаев, когда не удерживают НДФЛ при выплате матпомощи |
п. 8 ст. 217 НК РФ |
— |
|
Уточнен порядок установления даты получения налогооблагаемого НДФЛ дохода при увольнении сотрудника |
п. 2 ст. 223 НК РФ |
— |
|
Изменили ставку НДФЛ при выплате дивидендов участнику-нерезиденту с 30 процентов до 15 процентов |
п. 3 ст. 224 НК РФ |
— |
|
Доход от экономии на процентах по рублевым кредитам определяют при помощи ставки рефинансирования, действующей на момент уплаты процентов (на дату фактического получения дохода) |
п. 1 ст. 212 НК РФ |
<Раньше этот доход считали на дату получения займа/td> |
|
Доходом в натуральной форме являются не только безвозмездно полученные товары (работы, услуги), но и переданные с частичной оплатой |
подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ |
Налоговая база определяется как разница между рыночной стоимостью переданных ценностей и суммой частичной оплаты |
|
НДФЛ с подарков, полученных от организаций, физические лица теперь рассчитывают и платят самостоятельно |
подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ |
— |
ЕСН: хорошего понемножку... Практически все новшества по ЕСН для организаций-работодателей благоприятны. Их немного. Вот эти изменения (см. таблицу 2).
|
Таблица 2 |
||
|
Надо знать |
Норма НК РФ |
Кстати... |
|
Компенсация расходов по гражданско-правовым договорам ЕСН не облагается |
подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ |
Теперь контролеры не смогут признать компенсационную выплату доходом, как это было раньше |
|
Зарплата иностранных работников зарубежных подразделений российских фирм ЕСН не облагается |
п. 1 ст. 236 НК РФ |
Внимание: иностранец должен трудиться именно за границей |
|
ЕСН теперь перечисляют в бюджет в полных рублях |
п. 4 ст. 243 НК РФ |
— |
|
Льготу
по выплатам в пользу работников-инвалидов предоставили
работодателям- |
подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ |
Конечно, освобождаемый от налога доход инвалида должен быть не больше 100 000 рублей |
Декларации и налоги: поправки технические и по существу
Налог на прибыль. По налогу на прибыль организации нужно отчитаться по новой форме, утвержденной приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н. Существенными поправками являются включение в декларацию новых показателей, исключение устаревших и т. п., в связи с необходимостью соответствия формы требованиям действующего налогового законодательства.
Технические поправки внесены практически во все листы декларации.
Помимо привычных кодов регионов, в декларации теперь нужно указывать и другие коды. Например, определяющие отчетный (налоговый) период. Так, например, числа 3546 предназначены для компаний, сдающих декларации помесячно. Они обозначают соответственно месяцы с января по ноябрь и декларацию за год.
Введено кодирование способа представления декларации (коды от 01 до 10): на бумажном носителе (по почте) — код 01, на бумажном носителе (лично) — код 02, на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (лично) — код 03 и т. д.
Все о форме и порядке заполнения новой декларации по налогу на прибыль (да и другим налогам, которые платит российская фирма) можно узнать из «Годового отчета 2008» под редакцией В.И. Мещерякова.
Подробно о нюансах заполнения новой декларации по налогу на прибыль читайте в интервью с Людмилой Полежаровой, заместителем начальникам отдела налогообложения прибыли организации Минфина России.
Налог на имущество: была одна форма, стало две. Законодатели наконец «развели» налоговую декларацию и расчет авансовых платежей (приказ Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н). Нововведения также коснулись строк и разделов декларации и расчета. В частности, изменения связаны с новым порядком определения среднегодовой стоимости имущества. Теперь берут остаточную стоимость имущества не на 1 января следующего года, а на 31 декабря текущего.
Существенно изменилась форма титульного листа: упразднена его вторая страница, ранее содержавшая информацию о данных руководителя (главбуха, уполномоченного представителя), если у него нет ИНН.
НДС: строить крупный бизнес на интеллектуальной собственности стало проще. С 2008 года не нужно платить НДС при реализации или передаче в пользование на территории России прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Кроме того, от НДС теперь освобождены следующие операции:
- выполнение НИОКР при условии, что в состав работ входит разработка конструкции инженерного объекта;
- разработка новых технологий либо создание опытных образцов для собственных нужд;
- уступка (приобретение) прав (требований) по договорам займа или кредитным договорам.
В книге «Годовой отчет 2008» также детально рассмотрено содержание всех форм бухгалтерской отчетности и на примерах показан порядок их заполнения.
Бухгалтерская отчетность без проблем
Хотя сами формы бухгалтерской отчетности не изменились, тем не менее некоторые новшества законодательства при их заполнении бухгалтеру нужно учесть.
Так, вступил в силу новый российский стандарт ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н). Он был разработан с учетом положений четвертой части Гражданского кодекса РФ, которая посвящена правам на интеллектуальную собственность.
На первый взгляд, новое ПБУ не претерпело значительных изменений по сравнению с предыдущим — ПБУ 14/2000. Однако, к примеру, такая «незначительная» правка, как «просто» замена по всему тексту слов «договор уступки прав» на слова «договор об отчуждении исключительного права», свидетельствует о новом подходе к определению нематериального актива. Теперь, в частности, не признают НМА организационные расходы — затраты, связанные с образованием фирмы.
Кроме того, изменен порядок оценки и амортизации НМА.
Так, если раньше определяли годовую сумму амортизации и в течение года ежемесячно равномерно ее списывали, то теперь нужно сразу рассчитать сумму ежемесячных отчислений. Другое новшество в расчете амортизационных отчислений НМА касается способа «уменьшаемого остатка». Фирма, выбравшая данный метод, должна будет амортизацию НМА рассчитывать по формуле:
|
Ежемесячная |
= |
Остаточная |
× |
Коэффициент |
: |
Количество месяцев |
Больше сведений в пояснительной записке
Наконец, пояснительная записка.
В ней необходимо указать информацию о связанных сторонах. Ранее это нужно было делать на основе ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Теперь — на основании ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (приказ Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н).
Помимо «старых» аффилированных лиц в пояснительной записке нужно также отражать сведения:
- о фирмах и предпринимателях, с которыми ведется совместная деятельность;
- о негосударственном пенсионном фонде, который действует в интересах работников компании;
- о негосударственном пенсионном фонде, действующем в интересах работников фирмы, которая является для вашей компании связанной стороной.
Кроме того, вместо методов определения цен по операциям между аффилированными лицами необходимо указывать:
- условия, сроки и форму расчетов по операциям между связанными сторонами;
- величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
- величину списанной дебиторской задолженности и других долгов, нереальных для взыскания.
Еще одно новшество ПБУ 11/2008 — обязанность указывать в пояснительной записке информацию о вознаграждениях (краткосрочных и долгосрочных) основному управленческому персоналу — должностным лицам, у которых есть полномочия по планированию, руководству и контролю работы фирмы (генеральному директору, его заместителям, членам коллегиального исполнительного органа и т. п.).
мнение коллег
Наша бухгалтерия каждый год в полном составе перед отчетным «марафоном» изучает книгу Мещерякова «Годовой отчет». Уже заказали обновленную, на 2008 год, прямо на сайте издательства. Уверены, что отчет сдадим вовремя и без ошибок.
