ПУБЛИКАЦИЯ

 

19.09.05 Счет-фактура: какой документ-такой и вычет

Что ни строчка, то загадка   Каждый бухгалтер знает, как важно правильно заполнить счет-фактуру. Ведь от этого зависит право на вычет входного НДС. А проблем с оформлением счетов-фактур возникает великое множество. Подтверждает это и редакционная почта «УНП». Читатели постоянно присылают вопросы с просьбой разъяснить, как заполнить тот или иной реквизит счета-фактуры. Сегодня, накануне сдачи отчетности по НДС, мы решили остановиться на наиболее сложных моментах заполнения счета-фактуры.   Счет-фактура служит документом, на основании которого НДС принимается к вычету или возмещается из бюджета (п. 1 ст. 169 НК РФ). Самой формы счета-фактуры и правил ее заполнения в кодексе нет. Они утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914. Однако в этом документе допущено множество пробелов. И ими нередко пользуются налоговики, отказывая в вычете по НДС.   «Он же» подойдет для всех   Лидерами среди причин для отказов можно смело назвать строки «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес». Вопросов здесь возникает масса. Начнем со строки «Грузоотправитель и его адрес». Если продавец является и отправителем товаров, то он может не заполнять эту строку полностью, а поставить два заветных слова-«он же». Такой порядок прямо предусмотрен в постановлении Правительства РФ №914. Заметим, что налоговые органы не возражают против такого оформления (письмо МНС России от 26.02.04 №03-1-08/525/18). Однако обратите внимание: оставить эту строку пустой или поставить по ней прочерк в данном случае нельзя. Это уже будет считаться нарушением и основанием для отказа в вычете (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.09.04 по делу №А13-3203/04-19). Можно сэкономить время на оформлении счета-фактуры, поставив «он же» в строке «Грузополучатель и его адрес». Конечно, при условии, что продавец является одновременно грузополучателем. Правда, налоговики считают, что в эту строку всегда нужно вписывать полное или сокращенное наименование продавца по учредительным документам и его почтовый адрес (письмо МНС России от 13.05.04 №03-1-08/1191/15). Однако судебные решения здесь не в их пользу*. Еще один насущный вопрос. Как заполнять эти же строки, если счет-фактура выставляется на выполнение работ или оказание услуг? На эту тему в Налоговом кодексе никаких указаний нет. На наш взгляд, при реализации услуг в строках «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» вполне допустимо поставить прочерки. Это связано с тем, что при выполнении работ или оказании услуг в принципе не может быть ни отправителя, ни получателя груза. Заметим, что Минфин допускает такой порядок заполнения   (письмо от 23.09.04 №03-04-11/ 158). Не возражают против этого и суды (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.08.02 по делу №КА-А40/5535-02).   Путаница с адресом   Если с адресом продавца и покупателя все ясно (он берется из учредительных документов), то для грузоотправителя и грузополучателя этот вопрос остается открытым. Какой адрес - юридический или фактический - им нужно указывать в счете-фактуре? Налоговый кодекс на этот вопрос ответа не дает, а в постановлении №914 и вовсе стоит «почтовый адрес». Впрочем, суды не видят причин в отказе возмещения НДС вне зависимости от того, какой адрес стоит в счете-фактуре (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.02.05 по делу №А56-25379/04). Таким образом, адрес грузополучателя должен совпадать с тем адресом, который прописан в его учредительных документах. Можно взять и фактический, если организация сможет подтвердить свое местонахождение. Например, договором аренды. Со страной или без нее Также вызывает немало проблем реквизит «Страна происхождения товара». По пункту 5 статьи 169 НК РФ эта строка заполняется только в том случае, если товар произведен не в Российской Федерации. Причем заполнять ее должны не только импортеры, но и организации и предприниматели, которые продают зарубежные товары. А если организация все же указала в ней наименование «Россия», будет ли это нарушением? Налоговики считают, что нет (письмо УМНС России по г. Москве от 23.12.03 №24-11/71015). Вторит им и арбитражная практика (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.05.04 по делу №А56-37158/03). Если в этой графе будет стоять прочерк, это тоже ненаказуемо (письмо УМНС России по г. Москве от 14.01.04 №24-11/01908).   Месячный документ   Организациям, которые отгружают продукцию одному и тому же покупателю на постоянной и долгосрочной основе, разрешается выставлять один счет-фактуру на несколько партий. Об этом говорят и Минфин России (письмо от 18.07.05 №03-04-11/166), и налоговые органы (письмо МНС России от 21.05.01 №ВГ-6-03/404). Это очень удобно, в частности, для оптовых фирм с большим количеством постоянных клиентов, в адрес которых идет постоянная отгрузка продукции. И многие компании этим пользуются. Но здесь нужно учесть несколько особенностей. Один счет-фактура должен быть выставлен на несколько партий товара одновременно с платежно-расчетными документами. И их номера должны быть обязательно указаны в счете-фактуре. Выписать эти документы нужно не позднее 5-го числа каждого месяца.   * Подробнее об этом читайте в статье «"Он же" кодексу не противоречит» в «УНП» №10, 2004, стр. 13   А.В.Богданов, начальник отдела бухгалтерского и налогового учета ООО «НФП-Практик».   Борьба за подпись   Должны ли главный бухгалтер и руководитель расшифровывать свои подписи в счете-фактуре? Налоговый кодекс такой обязанности не содержит. Но это не мешает налоговикам отказывать в вычете по документам, в которых подписи ответственных лиц не детализированы.   Напомним, что реквизиты, содержащие фамилию, имя и отчество руководителя и главного бухгалтер, включены в форму счета-фактуры постановлением Правительства РФ от 16.02.04 №84. По мнению контролеров, это означает, что без этих данных вычет НДС невозможен. Такую позицию занимает и Минфин России (письмо от 12.07.05 №03-04-11/154), и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 09.03.05 №19-11/14768). Специалисты Минфина считают, что требование о расшифровке подписи руководителя и главного бухгалтера Налоговому кодексу не противоречит (письмо Минфина России от 05.04.04 №04-03-1/54). Обосновывают свою точку зрения финансисты так. В состав реквизита «Подпись» включается как непосредственно личная подпись уполномоченного лица, так и ее расшифровка. Это предусмотрено ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов» (утвержден постановлением Госстандарта России от 03.03.03. №65-ст). Однако НК РФ расшифровывать подпись на счете-фактуре не требует. Там говорится лишь, что счет-фактуру должен подписывать руководитель и главный бухгалтер. Кроме того, завизировать документ может и другое лицо. Конечно, при условии, что его уполномочило на то руководство, издав соответствующий приказ или оформив доверенность (п. 6 ст. 169 НК РФ). Насчет расшифровки подписи в статье 169 НК РФ нет ни слова. Более того, та форма счета-фактуры, которая приведена в постановлении №914, по сути является лишь рекомендуемой. Ведь в Налоговом кодексе ни слова не говорится о праве правительства утверждать форму счета-фактуры. К сожалению, судебная практика по этому вопросу противоречива. Некоторые суды встают на сторону налогоплательщика и разрешают принимать НДС к вычету по счету-фактуре, в котором не указаны Ф. И.О. лиц, подписавших документ (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округаот 25.07.05 по делу №А56-52656/04). Но есть и противоположное мнение, а именно-без расшифровки подписи на счете-фактуре вычет НДС невозможен (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 26.08.04 по делу №А62-5156/2003). Так что мы рекомендуем во избежание лишних проблем с вычетом все же написать фамилию, имя и отчество ответственных лиц полностью. А.В.Илюшечкин, эксперт «УНП»   Так ли они неразлучны?   Для подтверждения права на вычет налогоплательщику необходимо иметь на руках правильно оформленный счет-фактуру. Но в некоторых случаях вычет можно получить и без этого документа. А значит, и неправильно оформленный счет-фактура не всегда будет препятствием для уменьшения НДС. Документы, которыми можно подтвердить свое право на вычет, разделены в кодексе на две группы. В первую попадают правильно оформленные счета-фактуры. А во вторую-другие документы, подтверждающие уплату НДС в составе цены за товары, работы или услуги (п. 1 ст. 172 НК РФ). А значит, кодекс предполагает, что счет-фактура не является единственным и незаменимым документом, необходимым для вычета. Уплатил, подтвердил, возместил Налоговый кодекс прямо предусматривает четыре ситуации, когда вычет можно получить без счета-фактуры. Во-первых, этот документ не нужен для возмещения НДС, уплаченного покупателями-налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ). Здесь надо заметить, что налоговики в таких случаях все равно требуют от агента выписать счет-фактуру самому себе. И без этого документа вычет не дают. Но Конституционный суд признал такую практику незаконной (определение КС РФ от 02.10.03 №384-О). Во-вторых, это вычеты при строительно-монтажных работах (п. 6 ст. 171 НК РФ). Однако тут есть одно исключение. Если НДС начислен на сумму расходов на строительство для собственных нужд, то необходимо составить счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В-третьих, вычесть НДС без счета-фактуры можно по командировочным и представительским расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Для вычета достаточно документов, подтверждающих факт расхода (квитанций, бланков строгой отчетности и т. п.). Правда, и здесь налоговики устанавливают свои правила. Так, в методичках по НДС говорится, что принять «командировочный» НДС к вычету можно только если в бланке строгой отчетности (например, билете) НДС выделен отдельной строкой*. Но и это требование не основано на НК РФ. Ведь даже если в документе сумма НДС не выделена, то все условия для вычета все равно соблюдены. Услуга оплачена, бланк, подтверждающий оплату, имеется. В нем же говорится о том, что НДС включен в цену. Определить же ставку несложно, достаточно заглянуть в статью 164 НК РФ. Правомерность такой позиции подтверждают и суды (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 17.06.03 по делу №А48-306/03-19). Последний случай, когда можно обойтись без счета-фактуры,-это вычет НДС, уплаченного с авансов в счет предстоящих поставок (п. 8 ст. 172 НК РФ). Тут для вычета нужны документы, подтверждающие отгрузку товара, либо расторжение договора и возврат аванса.   Экспортеры и розница- особая каста   Но помимо случаев, прямо названных в статье 172 НК РФ, есть и другие ситуации, когда налог можно возместить без счета-фактуры. Например, если исходить из буквального толкования пункта 1 статьи 169 кодекса, для вычета экспортного НДС счет-фактура не обязателен. Ведь счет-фактура-это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 кодекса (п. 1 ст. 169 НК РФ). А порядок возмещения НДС установлен в статьях 171 и 172 НК РФ. Значит, счет-фактура обязателен только в тех случаях, когда об этом прямо говорится в упомянутых статьях. Порядок возмещения экспортного НДС прописан в пункте 3 статьи 172 НК РФ. И в ней говорится, что для вычета экспортер должен собрать документы, предусмотренные в статье165 НК РФ. А в статье 165 ни слова не говорится о счетах-фактурах. Получается, что для возмещения экспортного НДС счет-фактура не нужен. Этот вывод, кстати, также подтверждается арбитражной практикой (постановление Федерального арбитражного суда  Восточно-Сибирского округа от 13.11.02 по делу №А78-2765/02-С2). Наконец, еще один случай, когда можно обойтись без счета-фактуры,-это покупки в рознице. Дело в том, что тут НК РФ вообще не предусматривает выставления счета-фактуры-его заменяет кассовый чек (п. 7 ст. 168). И значит, и вычет в данном случае будет предоставляться только на основании кассового чека**. М.А.Щербакова, эксперт «УНП»   * -Пункт 42 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Утверждены приказом МНС России от 20.12.2000 №БГ-3-03/447. ** -Подробнее об этом читайте в статье «Бензин без вычета не останется» в «УНП» №32, 2005, стр. 10.   Опоздать не получится   Вычет по НДС налогоплательщик может получить лишь после того, как у него на руках оказался правильно оформленный счет-фактура. Поэтому, если документ поступает со значительным опозданием, сразу возникает вопрос: как быть с вычетом? Надо ли править декларацию за тот период, к которому относится налог? Или можно уменьшить НДС за текущий отчетный период? Для ответа на эти вопросы надо остановиться на правилах применения вычетов. Так, согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ, вычет уменьшает не налоговую базу, а уже рассчитанную сумму налога. Причем эта сумма считается по правилам статьи 166 кодекса. А в этой статье говорится как раз о сумме налога за текущий отчетный период. Таким образом, налогоплательщик, который, к примеру, в сентябре получил счет-фактуру за товар, оплаченный в январе, имеет полное право поставить к вычету НДС по такому счету-фактуре в сентябре. И налог, уплаченный поставщику в январе, будет уменьшать сумму НДС за сентябрь. Но есть и второй вариант выхода из ситуации. Статья 81 НК РФ позволяет налогоплательщику, который обнаружил в уже сданной декларации неточности, сдать уточненную декларацию. Неотражение в декларации вычета как раз и является такой неточностью. Поэтому налогоплательщик вполне может переделать декларацию за тот период, к которому относится счет-фактура (в нашем примере-за январь). То, что такой вариант возможен, недавно подтвердил и Президиум ВАС РФ (постановление от 07.06.05 №1321/05 опубликовано в приложении «Официальные документы» №33, 2005). Е.С.Кравченко, юрист

Источник: www.gazeta-unp.ru

Количество просмотров: