|
Материал
подготовила Наталия Гуренкова, эксперт «УНП»
«...Мы
купили товар у фирмы, которая применяет упрощенную систему
налогообложения. По нашей просьбе нам выдали счет-фактуру с выделенным
налогом. Но в инспекции сказали: раз продавец не является плательщиком
НДС, то права на вычет у вас нет. Так ли это?..»
Тамара Васильева, г. Самара
Компаниям,
применяющим общий налоговый режим, выгодно, если поставщик-«упрощенец»
выставит счет-фактуру с выделенным НДС. Но можно ли принять налог к
вычету?
С одной
стороны, все условия для вычета имеются: есть счет-фактура, покупка
принята к учету и предназначена для использования в облагаемых НДС
операциях. Да и Минфин России по этому вопросу давал разъяснения в
пользу компаний (письмо от 11.07.05 № 03-04-11/149).
Однако на
практике инспекторы в подобных ситуациях отказывают в вычете. Стоит ли с
ними спорить?
***
Главный
специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России Елена Вихляева считает, что
вычет в такой ситуации НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ:
- Нельзя принимать входной налог к вычету, если счет-фактуру выставило
лицо, которое не является плательщиком НДС. Что касается письма №
03-04-11/149, то это ответ на вопрос конкретного налогоплательщика с
учетом конкретных обстоятельств. Поэтому компаниям не следует в массовом
порядке руководствоваться разъяснениями, данными именно в этом письме.
***
В
управлении администрирования косвенных налогов ФНС России разделяют
точку зрения коллег из финансового ведомства. Вот как объясняет
НЕВОЗМОЖНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА советник налоговой службы РФ III ранга
Ольга Думинская:
- Вычет можно получить только тогда, когда счет-фактуру выставляет
плательщик НДС. Счет-фактура заполняется с указанием обязательных
реквизитов, которые перечислены в пункте 5 статьи 169 НК РФ. В том числе
кодекс требует указать «наименование, адрес и идентификационные номера
налогоплательщика и покупателя». Организация, которая применяет
«упрощенку», не является плательщиком НДС. Поэтому писать себя в графе о
налогоплательщике неправомерно. Согласно пунктам 2 и 5 статьи 169 НК РФ,
такие счета-фактуры составлены с нарушением законодательства. А значит,
не дают покупателям права на вычет НДС.
***
Старший
менеджер департамента аудиторских услуг АКГ «Развитие бизнес-систем»
Юлия Мельникова считает, что с такой позицией налоговиков МОЖНО
ПОСПОРИТЬ:
- Налоговый кодекс не создает никаких препятствий для вычета у
покупателя сумм НДС. Поэтому можно смело идти в суд и отстаивать свои
интересы. Тем более что арбитражные суды в большинстве случаев принимают
сторону компаний. В обоснование решений, вынесенных в пользу
покупателей, суды отмечают:
- неправомерно выделенный поставщиком в счете-фактуре НДС нужно
заплатить в бюджет. Это свидетельствует об исполнении принципов
налоговых вычетов;
- согласно статье 169 НК РФ, счета-фактуры составляют продавцы товаров,
следовательно, покупатель не имеет возможности и не обязан проверять,
является ли в действительности продавец плательщиком НДС;
- даже если продавец не заплатит в бюджет налог, покупателю не должны
отказать в вычете. Право на вычет не зависит от того, заплатил ли налог
продавец.
Поэтому
компании-покупатели могут защищать свою позицию в суде, основываясь на
изложенных аргументах. Если же организация стремится избежать судебных
разбирательств, то она может заранее узнать у продавца о его системе
налогообложения. И затем при заключении договора оговорить условие о
взыскании убытков, связанных с невозможностью принять к вычету суммы
НДС.
***
Ведущий
консультант группы по разрешению налоговых споров департамента налогов и
права Deloitte & Touche CIS Николай Пятницкий понимает позицию налоговых
органов, но с ней НЕ СОГЛАСЕН:
- Мнение налоговиков основано на том, что организации, применяющие
спецрежим, не являются плательщиками НДС. Поэтому не обязаны предъявлять
сумму налога дополнительно к цене товаров. Следовательно, покупатели,
оплатившие такой счет, не смогут принять налог к вычету. Тем не менее в
Налоговом кодексе не сказано, что для вычета имеет значение статус
продавца. Тем более что компания на «упрощенке» обязана заплатить налог
в бюджет, если выставит счет-фактуру.
Таким
образом, если налоговики откажут в вычете, компания может обжаловать
решение инспекции в вышестоящем налоговом органе или в арбитражном суде.
Тем более что существует практика в пользу плательщиков (постановление
ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.05 №
А19-3414/04-18-Ф02-5748/04-С1). В этом постановлении суд пришел к
выводу, что законопослушный плательщик может принять НДС к вычету даже
если поставщик не перечислил налог в бюджет. Однако в последнее время в
связи с выходом определения Конституционного суда от 04.11.04 № 324-О
суды все больше внимания уделяют проверке: поступила ли в бюджет сумма,
которую плательщик принял к вычету. Так что компания с учетом спорных
сумм и судебных издержек должна сама решить, стоит ли спорить.
Комментарий
редакции
Мнения
представителей ведомств и независимых экспертов разошлись.
Как видно
из высказываний чиновников, в случае, если налоговики обнаружат вычет по
счету-фактуре от «упрощенца», доначислений и спора скорее всего не
избежать.
Однако у
компании все же остаются шансы отстоять право на вычет в суде. Как
справедливо заметили эксперты, Налоговый кодекс прямо не запрещает в
такой ситуации принять налог к вычету. В ситуации, когда покупатель
получил счет-фактуру с выделенным налогом, получается, что есть главный
документ, дающий право на вычет. И если соблюдены остальные условия (ст.
171 и 172 НК РФ), то не важно, какой налоговый режим применяет продавец.
Есть прецеденты, когда суды поддерживали такую точку зрения
(постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 02.03.05 № Ф04-847/2005 (8906-А27-34) и Федерального арбитражного
суда Уральского округа от 09.09.04 № Ф09-3673/04-АК).
Однако
имейте в виду: если поставщик не перечислит сумму налога в бюджет, шансы
отстоять вычет существенно снизятся. Но и в этом случае вы можете
сослаться на письмо № 03-04-11/149, чтобы избежать штрафа. |
