18.10.04

ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Каким образом налоговая инспекция может определить размер штрафа за непредставление документов, если налогоплательщик вообще не представил документы на проверку? Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Таким образом, НК РФ напрямую связывает размер штрафа с количеством непредставленных документов. Если налогоплательщик вообще не представляет документы и налоговые органы должны оценить объем имеющихся у налогоплательщика финансовых и бухгалтерских документов, то в соответствии со ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, согласно НК РФ обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

Перечень документов, которые необходимо представить для выездной налоговой проверки, определяется в требовании о представлении документов, которое должно быть оформлено по форме приложения N 2 к инструкции МНС России от 10.04.2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".

Количество непредставленных документов в целях определения размера штрафа при привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, определяется исходя из перечня документов, указанных в требовании о представлении документов. При этом налоговая инспекция вправе указать в перечне документы, о наличии которых стало известно из результатов встречных проверок, поскольку согласно ст. 87 НК РФ в том случае, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка). Информация о наличии у налогоплательщика определенных документов для включения их в перечень запрашиваемых документов при составлении требования о представлении документов может быть получена налоговыми органами также путем запроса в банке, обслуживающем налогоплательщика. Например, из ответа банка на запрос налогового органа может быть известно о наличии счета-фактуры, оплаченного платежным поручением за определенным номером и датой. Данный документ может быть включен в перечень документов, указанных в требовании о представлении документов как "Счет-фактура, оплаченный платежным поручением (номер, дата платежного поручения)".

В случае отказа налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления их в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. Количество непредставленных документов может быть уточнено по результатам выемки документов.

Кроме того, помимо привлечения налогоплательщика, вообще не представившего документы для налоговой проверки, к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ руководители данных организаций или индивидуальные предприниматели могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, или к уголовной ответственности по ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным.

Аналогичная ответственность предусмотрена ст. 198 Уголовного кодекса Российской Федерации для физических лиц.

Налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка организации за прошлый год. За этот период организацией была представлена в налоговую инспекцию вся необходимая отчетность, сроки камеральной проверки которой давно истекли. Тем не менее организация повторно получила требование о представлении документов на проверку. Можно ли не представлять затребованные документы в связи с тем, что налоговая инспекция не вправе больше проводить налоговые проверки?

Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации. Вместе с тем, учитывая, что организации вместе с требованием о представлении документов не было вручено решение о проведении выездной налоговой проверки, речь, скорее всего, идет о встречной проверке. Статьей 87 НК РФ предусмотрено, что, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

На встречные проверки НК РФ не распространен ни принцип запрета повторных проверок, как это предусмотрено ст. 87 для выездных налоговых проверок, ни ограничение проведения их во времени, как предусмотрено ст. 88 для камеральных налоговых проверок. Однако в НК РФ указано, что встречные проверки должны проводиться при необходимости получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, и налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц только относящиеся к деятельности данного проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) документы. Таким образом, организация встречной проверки не может быть направлена на сбор информации об организации, у которой истребуются документы о деятельности других лиц, прежде всего их партнеров.

Соответственно проведение встречной проверки не затрагивает интересов организаций, у которых истребуются документы, и встречная проверка может проводиться независимо от проведения выездных и камеральных проверок данных организаций. Согласно ст. 87 НК РФ встречные проверки могут проводиться повторно и могут быть организованы не только налоговым органом по месту налогового учета организации, у которой истребуются документы, но и любым налоговым органом, у которого возникла необходимость проверить взаимоотношения своих налогоплательщиков с иными лицами при проведении камеральных и выездных налоговых проверок.

В НК РФ не определены критерии отнесения тех или иных документов к документам, относящимся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора). В результате налоговый орган, истребующий документы, вправе сам определять круг и перечень таких документов и сам определять, относятся они к деятельности проверяемого налогоплательщика или нет. Однако данные документы не могут быть использованы для налоговой проверки той организации, у которой они истребуются, без вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки в отношении этой организации или за пределами сроков проведения камеральной проверки.

Какой штраф могут предъявить налоговые органы при отказе организации представить документы на встречную проверку?

Если организация не представила документы, необходимые для проведения камеральных или выездных проверок иных лиц, деятельность которых связана с деятельностью данной организации, она подлежит привлечению к налоговой ответственности.

Согласно п. 2 ст. 126 НК РФ непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Штраф на организацию может быть наложен налоговым органом, направившим запрос, а не только налоговым органом по месту учета организации, а размер штрафа в отличие от п. 1 ст. 126 НК РФ не зависит от количества непредставленных организацией документов. Хотя данным пунктом прямо не предусмотрена ответственность за несвоевременное представление запрошенных документов, нарушение срока их представления, указанного в требовании о представлении документов, может быть квалифицировано налоговым органом как "иное уклонение от представления документов со сведениями о налогоплательщике" с наложением штрафа, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ.

М. МИХАЙЛОВ, советник налоговой службы Российской Федерации III ранга