ПУБЛИКАЦИЯ

18.09.06 Вопросы директора, на которые главбух должен знать ответы.

Лектор: Пикульский Геннадий Васильевич, финансовый директор компании «Гросс», обладатель степени МВА Академии народного хозяйства при Правительстве РФ по специализации «Экономика и управление предприятием», автор научной диссертации «Бюджетирование промышленного предприятия», преподаватель курса МВА Академии народного хозяйства при Правительстве РФ

Руководители компаний часто задают главным бухгалтерам «стратегические» вопросы: каков минимальный объем продаж, при котором фирма не разорится? Насколько нужно увеличить цену, чтобы получить больше прибыли при прежнем уровне производства? Сколько единиц товара необходимо продать, чтобы прибыль достигла заданного уровня, а отпускная стоимость осталась прежней? От того, сумеет ли главбух ответить, зачастую зависит его карьера. Ведь просто бухгалтер отличается от настоящего финансового специалиста прежде всего умением рассмотреть ситуацию шире, чем требуют рамки традиционного бухучета. О том, как этого умения достичь, и шла речь на семинаре.

Вопрос первый

Как классифицировать расходы?

Итак, друзья, чтобы дать грамотный и развернутый ответ на любимые вопросы шефа об объеме реализации, ценах и прибыли, надо представлять, как ведут себя затраты. Управление и контроль за издержками - одна из важнейших составляющих системы финансового менеджмента компании. Специалист, сведущий в этой области, должен знать, что расходы подразделяются не только на прямые и косвенные, но и на переменные и постоянные.

Постоянные затраты не зависят от количества реализуемых изделий. Сюда относятся расходы, обусловленные временем. Это амортизация, арендная плата, страховые платежи, зарплата управленческого персонала при нулевых продажах и т. д. Их совокупная величина остается неизменной как при снижении объема продаж, так и при его увеличении. Но удельные постоянные издержки, то есть расходы на единицу готовой продукции, услуги и прочее, напротив, сокращаются при росте объема и возрастают при уменьшении.

Переменные издержки находятся в зависимости от выпуска. Чем выше объем, тем больше совокупные переменные расходы. Их в свою очередь подразделяют на пропорциональные, дегрессивные и прогрессивные. Пропорциональные уменьшаются и увеличиваются пропорционально объему производства. Это основные материалы, сдельная оплата труда рабочих, упаковка и др. Дегрессивные затраты по совокупной величине растут и сокращаются медленнее, чем объем продаж. К ним относятся, в частности, транспортировка, вспомогательные материалы. Наконец, прогрессивные расходы возрастают быстрее, чем увеличивается количество выпускаемой продукции. Они возникают в результате неритмичности производства: оплата сверхурочной работы, простоев, увеличение брака и т. д. Чтобы наглядно представить себе всю картину, обратимся к рисунку 1.

Есть еще одна категория - полупеременные издержки. Они появляются из-за того, что некоторые статьи расходов включают и постоянные, и переменные компоненты. Как водится, это общепроизводственные, коммерческие и административные расходы. Примером служит оплата коммунальных услуг. Часть электроэнергии потребляют производственные цеха - переменные расходы, а часть - административное здание - постоянные.

При планировании нужно иметь в виду, что переменные расходы при снижении объемов реализации уменьшаются медленнее, чем возрастают при его увеличении.

Причина в том, что в случае спада производства освободившиеся основные средства нельзя немедленно продать, а персонал уволить. Таким образом, предприятие продолжает тратить средства на заработную плату, содержание и хранение оборудования и проч. Возникает так называемый реманентный эффект, когда переменные издержки в абсолютной сумме сокращаются, но удельный размер уменьшения на единицу продукции отстает от снижения объемов производства.

Вопрос второй

Как рассчитать маржинальную себестоимость?

Классифицировать расходы на постоянные и переменные необходимо, чтобы применить один из самых популярных методов расчета себестоимости, а именно маржинальный учет - direct costing. Он подходит для всех без исключения компаний, его можно использовать всегда и везде.

И он поможет найти ответы на вопросы, интересующие генерального директора, которые вы, уважаемые слушатели, наверняка слышите постоянно: сколько нужно продать единиц товара, чтобы получить заданную прибыль, какую установить цену и т. д.

Самая большая сложность при использовании метода заключается в том, чтобы правильно определить, какие расходы являются постоянными, а какие - переменными. Полупеременные расходы следует разделить на постоянную и переменную составляющие.

Суть метода direct costing заключается в том, что в себестоимость единицы продукции включаются только переменные издержки. Ключевым понятием здесь является маржинальная прибыль. Маржинальная прибыль равна выручке за минусом переменных расходов. Эту формулу каждый финансовый специалист должен без запинки назвать, даже если его разбудить в четыре часа утра.

Чтобы получить операционную прибыль, или, как ее еще называют, финансовый результат, нужно из маржинальной прибыли вычесть постоянные затраты.

Чтобы вы поняли, в чем отличие маржинальной прибыли от привычной, бухгалтерской, отмечу, что при составлении бухгалтерской отчетности мы используем другой метод, подразумевающий полное включение затрат. И при определении себестоимости единицы продукции мы учитываем все издержки предприятия.

Поэтому для целей традиционного бухучета не нужно классифицировать расходы на постоянные и переменные. Для сравнения посмотрим, как рассчитывается операционная прибыль каждым из двух методов. Для этого обратимся к таблицам 1 и 2.

Комментарий редакции

О противниках метода direct costing

Международные стандарты бухгалтерского учета запрещают использовать direct costing для составления внешней отчетности компании. Основной аргумент против данного метода состоит в том, что постоянные расходы наравне с переменными участвуют в формировании себестоимости. В нашей стране direct costing также не применяется в официальной бухгалтерии. Зато его с успехом используют менеджеры для нужд управленческого учета.

Вопрос третий

Каков минимально необходимый объем продаж?

Теперь мы можем приступить к поиску ответа на первый любимый вопрос директора: при каком минимальном объеме продаж деятельность компании не будет убыточной? Другими словами, сколько единиц продукции нужно произвести и продать, чтобы фирма не прогорела. Искомое число принято называть точкой безубыточности. Чтобы вывести формулу для ее определения, составим равенство:
выручка = постоянные затраты + переменные затраты + операционная прибыль.

Мы ищем такое количество изделий, при котором выручка покрывает издержки, но не приносит прибыли. Значит, мы должны приравнять к нулю операционную прибыль и из полученного выражения найти объем продаж, соответствующий точке безубыточности.

Примем во внимание, что выручка есть не что иное, как количество изделий, умноженное на цену. А переменные издержки представляют собой количество изделий, умноженное на переменные расходы на единицу. Учитывая это, преобразуем равенство:
количество изделий 5 цена = постоянные затраты + количество изделий 5 переменные затраты/ед.

Формула для расчета количества изделий, соответствующего точке безубыточности, выглядит так:
точка безубыточности в единицах продукции = постоянные затраты/ (цена - переменные затраты/ед.) = постоянные затраты : маржинальная прибыль на единицу.

Допустим, цифры, приведенные в таблицах 1 и 2, относятся к объему продаж, равному 1000 изделий в месяц. Шеф спросил, сколько из этой тысячи уходит на покрытие затрат, а сколько - на получение прибыли. Мы производим простые расчеты и отвечаем, что точка безубыточности равна 730 единицам (35 000 000 руб. : ((150 000 000 руб. : 1000 шт.) - (102 000 000 руб. : 1000 шт.))).

Обращаю ваше внимание, что точным ответом является цифра 729,2 изделия. Но если предприятие продаст ровно 729 единиц продукции, то точка безубыточности не будет достигнута и выручка не покроет всех издержек. А реализовать 729,2 единицы физически невозможно, поскольку в данном случае мы имеем дело со штучным товаром. Поэтому верным ответом будет число, округленное в большую сторону, то есть 730 штук.

Очень полезно не просто подставлять значения в формулу, но и рисовать график. Он наглядно показывает экономическую сущность вклад-покрытия и точки безубыточности, которая заключается в том, что вся выручка, полученная от продажи 731-го изделия и далее, приносит операционную прибыль. Здесь предлагаю обратиться к к рисунку 2.

Предположим, в следующем месяце постоянные расходы увеличатся на 10 процентов и станут равны 38 500 000 рублей (35 000 000 руб. + (35 000 000 руб. x 10%)). Мы без труда отыщем новую точку безубыточности. Она поднимется до отметки 803 единицы продукции (38 500 000 руб./ ((150 000 000 руб. : 1000 шт.) - (102 000 000 руб. : 1000 шт.))).

Рекомендация лектора

Используйте правильные термины

Чтобы отчеты и бизнес-планы выглядели солидно, нужно при их составлении внимательно относиться к терминам. К сожалению, на практике некоторые специалисты допускают много неточностей. Например, выручку и прибыль часто называют финансовыми показателями. На самом деле это текущие или результативные параметры (так же как затраты, дивиденды и т. д.). К финансовым относятся платежеспособность компании, объем и структура ликвидных резервов, масштаб инвестиционных программ и др.

Вопрос четвертый

При каком объеме прибыль достигнет нужного размера?

Представим себе, что руководитель задал нам второй вопрос. Сколько единиц товара надо произвести, чтобы прибыль увеличилась до 20 миллионов рублей, но цена, а также постоянные и удельные переменные затраты не изменились? Здесь мы сталкиваемся с понятиями целевой прибыли и целевого объема производства. Вспомним равенство, согласно которому выручка - это сумма всех расходов и операционной прибыли. Если мы зададим, что прибыль должна быть равна определенной величине - целевому значению, то сможем найти количество изделий, необходимое для ее получения.

Формула такова:
целевой объем продаж в единицах продукции = (постоянные затраты + целевая прибыль) : (цена - переменные затраты/ед.) = (постоянные затраты + целевая прибыль) : маржинальная прибыль на единицу.

Подставив цифры из нашего примера, мы получим, что предприятию необходимо реализовать 1146 изделий ((35 000 000 руб. + 20 000 000 руб.) : ((150 000 000 руб. : 1000 шт.) - (102 000 000 руб. : 1000 шт.))). Тогда операционная прибыль будет именно такой, какую хочет босс.

Вопрос пятый

При какой цене старый объем принесет новую прибыль?

Возможно, что директор задаст нам еще один вопрос. Сколько должно стоить каждое изделие, чтобы объем продаж, равный 1000 единиц, принес компании прибыль в 22 миллиона рублей?

Мы снова вспоминаем, что выручка - это количество изделий, умноженное на цену. Значит, справедливо уравнение:
цена = ((постоянные затраты + переменные затраты + целевая прибыль)/ целевой объем продаж).

Цена одного изделия будет равняться 159 000 рублей ((35 000 000 руб. + (102 000 000 руб. : 1000 шт.) + 22 000 000 руб.) : 1000 шт.).

Комментарий редакции

Понятия, которыми мы оперируем

Постоянные расходы - издержки, сумма которых не зависит от объема производства (продаж).

Переменные расходы - издержки, сумма которых меняется в зависимости от объема производства (продаж).

Пропорциональные расходы - переменные издержки, которые возрастают и уменьшаются пропорционально количеству выпускаемых изделий (объему производства).

Дегрессивные расходы - переменные издержки, которые по совокупной величине растут и сокращаются медленнее, чем объем производства (продаж).

Прогрессивные расходы - переменные издержки, совокупная величина которых возрастает быстрее, чем увеличивается объем производства (продаж).

Полупеременные расходы - издержки, включающие в себя постоянную и переменную составляющие.

Метод маржинальной прибыли (direct cоsting) - способ определения себестоимости, при котором учитываются только переменные затраты.

Маржинальная прибыль - выручка за минусом переменных расходов.

Операционная прибыль - выручка за минусом переменных и постоянных расходов.

Точка безубыточности - минимальный объем продаж, при котором выручка покрывает расходы компании.