Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

18.08.2014 Нормирование расходов: налоговый учет и вычеты по НДС

 

Нормирование расходов при общем режиме налогообложения

Нормирование расходов, прежде всего, касается затрат на рекламу и представительских. Лимит по тем расходам на рекламу, которые нужно нормировать, равен 1 проценту выручки от реализации. А для представительских затрат норматив составляет 4 процента от расходов на оплату труда.

Оба этих показателя — выручку и расходы на оплату труда — всегда считайте нарастающим итогом с начала года. К примеру, компания отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. В течение года представительских затрат не было. В ноябре же менеджеры провели переговоры с партнерами. Так вот, при расчете лимита для таких затрат нужно брать 4 процента от расходов на оплату труда за год, а не за IV квартал.

Входной НДС по представительским расходам вы можете принять к вычету только в той части, которая соответствует лимиту, действующему по налогу на прибыль. Такое ограничение прямо предусмотрено в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

По поводу рекламных затрат там ничего не говорится. Тем не менее, чиновники продолжают настаивать, что нормировать вычеты нужно по всем расходам, для которых действуют какие-либо лимиты. В том числе и по рекламным (письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68).

Выходит, что высчитывать размер вычета исходя из лимита и нормировать НДС безопаснее не только по представительским затратам, но и по рекламным. Хотя в последнем случае вы можете проигнорировать мнение чиновников и заявлять вычет полностью. Но в таком случае будьте готовыми отстаивать такой подход в суде. К слову, шансы на победу очень велики (см. постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10).

Раз вычеты НДС вы нормируете, то и поступающие счета-фактуры по данным расходам нужно регистрировать в книге покупок не сразу, а только на конец квартала. Если же вы про это забыли, придется вносить исправления в книгу покупок. Но вернемся к правильному варианту расчета вычетов. Чтобы определить максимальный размер вычета, надо брать 18 процентов от суммы расходов, которая вписывается в лимит. И желательно такие расчеты зафиксировать в бухгалтерской справке.

Поскольку в каждом следующем периоде размер лимита растет, появляется возможность списать расходы, которые раньше были сверхнормативными. Точно так же отслеживайте и вычеты НДС. То есть по мере увеличения норматива вы вправе принимать к вычету дополнительные суммы налога по представительским (и рекламным) расходам. Чиновники с этим согласились в письме Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285.

Возможно, что на конец года у вас все равно остались расходы, которые не удалось списать в налоговом учете. Тогда сумму НДС по ним не учитывайте при расчете налога на прибыль. Ведь Налоговый кодекс такой возможности не предусматривает.

Пример
В сентябре ООО «Центр» приобрело призы для посетителей выставки на сумму 125 316 руб., в том числе НДС — 19 116 руб. Других нормируемых расходов на рекламу у ООО в этом году не было. Выручка ООО «Центр» за девять месяцев составила 7 500 000 руб. (без учета НДС). Исходя из этого показателя и происходит нормирование расходов на рекламу.

Лимит для нормируемых рекламных расходов равен:
7 500 000 руб. × 1% = 75 000 руб.

Таким образом, при расчете налога на прибыль в данном периоде можно учесть только 75 000 руб. Поэтому бухгалтер зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру поставщика, у которого компания приобрела товары для выдачи в качестве призов, на сумму 13 500 руб. (75 000 руб. × 18%).

За год выручка выросла до 10 млн руб. Норматив по рекламным расходам составит:
10 000 000 руб. × 1% = 100 000 руб.

В связи с этим бухгалтер зарегистрировал в книге покупок за IV квартал тот же счет-фактуру, но теперь на сумму:
(100 000 руб. – 75 000 руб.) × 18% = 4500 руб.

Остальную сумму рекламных расходов в размере 6200 руб. (125 316 – 19 116 – 100 000) в налоговом учете списать нельзя. НДС по ним в размере 1116 руб. (6200 руб. × 18%) ООО не принимает к вычету и не учитывает при расчете налога на прибыль.

Нормирование расходов при совмещении режимов

Торговым компаниям, которые, например, совмещают общий режим с ЕНВД, учитывать нормируемые расходы надо в особом порядке.

Выделение расходов, связанных с деятельностью на общем режиме

Если ваша организация платит одновременно налог на прибыль и ЕНВД, первым проверьте, чтобы рекламные и представительские расходы, которые вы хотите учесть, относились к деятельности на общей системе налогообложения.

А как быть, если подобные затраты связаны с деятельностью компании в целом? Значит, распределите их между общим и специальным режимами пропорционально доле доходов. Такой порядок установлен в статье 274 Налогового кодекса РФ.

Расчет лимита из показателей, которые относятся к общему режиму

Теперь о расчете лимита. Определяя размер норматива, вы можете учитывать только те показатели, которые относятся к деятельности на общем режиме. Такой вывод есть в письме Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/96.

В принципе, требования чиновников справедливы. Ведь компании, которые применяют общий и вмененный режимы, обязаны вести раздельный учет. Для лимита по представительским расходам вам необходимо использовать расходы на оплату труда работников, относящиеся к той деятельности, по которой компания платит налог на прибыль. Таким образом, размер норматива вы можете рассчитать так:

 ( Расходы на оплату труда работников, занятых на общем режиме

+

Расходы на оплату труда административного персонала )



х

Доля доходов от деятельности на общем режиме



х



4%



=


Лимит по представительским расходам

Пример
ООО «Авангард» платит налог на прибыль с оптовых продаж и ЕНВД по розничной торговле. За год представительские расходы ООО, которые относятся сразу к обоим видам деятельности, составили 76 500 руб. Доходы по оптовой торговле за год равны 7 000 000 руб., от розницы — 5 200 000 руб.

Расходы на оплату труда работников, занятых в опте, — 452 000 руб. Аналогичный показатель для сотрудников, занятых одновременно в обоих видах деятельности, равен 614 000 руб.

Доля доходов от опта за год равна:
7 000 000 руб. : (7 000 000 руб. + 5 200 000 руб.) х 100% = 57%

Представительские расходы, относящиеся к общему режиму, составляют:
76 500 руб. × 57% = 43 605 руб.

Норматив расходов равен:
((452 000 руб. + 614 000 руб. × 57%) × 4%) = 32 079,2 руб.

Эту сумму бухгалтер и учел при расчете налога на прибыль за год. Рассчитать норматив для рекламных расходов проще. Берите выручку от реализации товаров, которую вы включаете в доходы по налогу на прибыль.

Источник:  "Главбух"   


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости