Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

18.08.2014 Нормирование расходов: налоговый учет и вычеты по НДС

 

Нормирование расходов при общем режиме налогообложения

Нормирование расходов, прежде всего, касается затрат на рекламу и представительских. Лимит по тем расходам на рекламу, которые нужно нормировать, равен 1 проценту выручки от реализации. А для представительских затрат норматив составляет 4 процента от расходов на оплату труда.

Оба этих показателя — выручку и расходы на оплату труда — всегда считайте нарастающим итогом с начала года. К примеру, компания отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. В течение года представительских затрат не было. В ноябре же менеджеры провели переговоры с партнерами. Так вот, при расчете лимита для таких затрат нужно брать 4 процента от расходов на оплату труда за год, а не за IV квартал.

Входной НДС по представительским расходам вы можете принять к вычету только в той части, которая соответствует лимиту, действующему по налогу на прибыль. Такое ограничение прямо предусмотрено в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

По поводу рекламных затрат там ничего не говорится. Тем не менее, чиновники продолжают настаивать, что нормировать вычеты нужно по всем расходам, для которых действуют какие-либо лимиты. В том числе и по рекламным (письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68).

Выходит, что высчитывать размер вычета исходя из лимита и нормировать НДС безопаснее не только по представительским затратам, но и по рекламным. Хотя в последнем случае вы можете проигнорировать мнение чиновников и заявлять вычет полностью. Но в таком случае будьте готовыми отстаивать такой подход в суде. К слову, шансы на победу очень велики (см. постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10).

Раз вычеты НДС вы нормируете, то и поступающие счета-фактуры по данным расходам нужно регистрировать в книге покупок не сразу, а только на конец квартала. Если же вы про это забыли, придется вносить исправления в книгу покупок. Но вернемся к правильному варианту расчета вычетов. Чтобы определить максимальный размер вычета, надо брать 18 процентов от суммы расходов, которая вписывается в лимит. И желательно такие расчеты зафиксировать в бухгалтерской справке.

Поскольку в каждом следующем периоде размер лимита растет, появляется возможность списать расходы, которые раньше были сверхнормативными. Точно так же отслеживайте и вычеты НДС. То есть по мере увеличения норматива вы вправе принимать к вычету дополнительные суммы налога по представительским (и рекламным) расходам. Чиновники с этим согласились в письме Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285.

Возможно, что на конец года у вас все равно остались расходы, которые не удалось списать в налоговом учете. Тогда сумму НДС по ним не учитывайте при расчете налога на прибыль. Ведь Налоговый кодекс такой возможности не предусматривает.

Пример
В сентябре ООО «Центр» приобрело призы для посетителей выставки на сумму 125 316 руб., в том числе НДС — 19 116 руб. Других нормируемых расходов на рекламу у ООО в этом году не было. Выручка ООО «Центр» за девять месяцев составила 7 500 000 руб. (без учета НДС). Исходя из этого показателя и происходит нормирование расходов на рекламу.

Лимит для нормируемых рекламных расходов равен:
7 500 000 руб. × 1% = 75 000 руб.

Таким образом, при расчете налога на прибыль в данном периоде можно учесть только 75 000 руб. Поэтому бухгалтер зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру поставщика, у которого компания приобрела товары для выдачи в качестве призов, на сумму 13 500 руб. (75 000 руб. × 18%).

За год выручка выросла до 10 млн руб. Норматив по рекламным расходам составит:
10 000 000 руб. × 1% = 100 000 руб.

В связи с этим бухгалтер зарегистрировал в книге покупок за IV квартал тот же счет-фактуру, но теперь на сумму:
(100 000 руб. – 75 000 руб.) × 18% = 4500 руб.

Остальную сумму рекламных расходов в размере 6200 руб. (125 316 – 19 116 – 100 000) в налоговом учете списать нельзя. НДС по ним в размере 1116 руб. (6200 руб. × 18%) ООО не принимает к вычету и не учитывает при расчете налога на прибыль.

Нормирование расходов при совмещении режимов

Торговым компаниям, которые, например, совмещают общий режим с ЕНВД, учитывать нормируемые расходы надо в особом порядке.

Выделение расходов, связанных с деятельностью на общем режиме

Если ваша организация платит одновременно налог на прибыль и ЕНВД, первым проверьте, чтобы рекламные и представительские расходы, которые вы хотите учесть, относились к деятельности на общей системе налогообложения.

А как быть, если подобные затраты связаны с деятельностью компании в целом? Значит, распределите их между общим и специальным режимами пропорционально доле доходов. Такой порядок установлен в статье 274 Налогового кодекса РФ.

Расчет лимита из показателей, которые относятся к общему режиму

Теперь о расчете лимита. Определяя размер норматива, вы можете учитывать только те показатели, которые относятся к деятельности на общем режиме. Такой вывод есть в письме Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/96.

В принципе, требования чиновников справедливы. Ведь компании, которые применяют общий и вмененный режимы, обязаны вести раздельный учет. Для лимита по представительским расходам вам необходимо использовать расходы на оплату труда работников, относящиеся к той деятельности, по которой компания платит налог на прибыль. Таким образом, размер норматива вы можете рассчитать так:

 ( Расходы на оплату труда работников, занятых на общем режиме

+

Расходы на оплату труда административного персонала )



х

Доля доходов от деятельности на общем режиме



х



4%



=


Лимит по представительским расходам

Пример
ООО «Авангард» платит налог на прибыль с оптовых продаж и ЕНВД по розничной торговле. За год представительские расходы ООО, которые относятся сразу к обоим видам деятельности, составили 76 500 руб. Доходы по оптовой торговле за год равны 7 000 000 руб., от розницы — 5 200 000 руб.

Расходы на оплату труда работников, занятых в опте, — 452 000 руб. Аналогичный показатель для сотрудников, занятых одновременно в обоих видах деятельности, равен 614 000 руб.

Доля доходов от опта за год равна:
7 000 000 руб. : (7 000 000 руб. + 5 200 000 руб.) х 100% = 57%

Представительские расходы, относящиеся к общему режиму, составляют:
76 500 руб. × 57% = 43 605 руб.

Норматив расходов равен:
((452 000 руб. + 614 000 руб. × 57%) × 4%) = 32 079,2 руб.

Эту сумму бухгалтер и учел при расчете налога на прибыль за год. Рассчитать норматив для рекламных расходов проще. Берите выручку от реализации товаров, которую вы включаете в доходы по налогу на прибыль.

Источник:  "Главбух"   


Последние публикации

21 Июня 2018

Изменения, внесенные в Единый план счетов

Минюстом 26.04.2018 зарегистрирован Приказ Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н, вносящий значительные поправки в Инструкцию № 157н. Указанные изменения вызваны необходимостью приведения положений Инструкции № 157н в соответствие положениям федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, вступивших в силу 01.01.2018.

Рост платежей за недвижимость предложили затормозить

В России может измениться порядок расчета налога, который платят граждане за свою недвижимость. Такие поправки вчера в первом чтении рассмотрела Госдума. Они призваны сдержать рост платежей собственников, вызванный кадастровой реформой. Поручение решить проблему по итогам Послания Федеральному Собранию дал президент Владимир Путин.

Мобильный "Личный кабинет" налогоплательщика стал доступен по отпечатку пальца

Граждане, которые пользуются мобильным "Личным кабинетом" Федеральной налоговой службы (ФНС), теперь могут заходить туда со смартфона, используя собственные биометрические данные.

20 Июня 2018

Об изменениях, направленных на усиление ответственности за нарушение порядка составления и представления отчетности

В целях совершенствования законодательства об административных правонарушениях в части применения мер ответственности за совершение должностными лицами организаций государственного сектора нарушений, выраженных в несоблюдении ими порядка составления и представления бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности, составления, утверждения и ведения казенными учреждениями бюджетных смет, формирования и представления сведений, необходимых для осуществления бюджетного процесса, а также расширения перечня должностных лиц органов исполнительной власти, осуществляющих функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, обладающих полномочиями рассматривать дела об административных правонарушениях, Правительством РФ разработан и внесен в Госдуму РФ проект федерального закона «О внесении изменений в отдельные статьи глав 15 и 23 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях».

Об изменениях в Инструкции № 157н

8 мая вступил в силу Приказ Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н, которым внесены изменения в Инструкцию № 157н. Применять эти поправки нужно при формировании учетной политики на 2018 год. В данной статье приведем обзор основных новшеств в самой инструкции.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

22 Июня 2018

Правительство РФ разработало целый ряд поправок в законопроект для юрлиц и ИП на общей системе налогообложения

Авансы по налогам и взносам – нарушение норм Бюджетного кодекса

Финансисты приравняли чаевые официантам к подаркам

Новые правила расчета пеней и налогообложения доходов участников организаций приняли в первом чтении

Депутаты приняли во втором чтении срочные поправки об онлайн-кассах

Минфином России утвержден порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации

21 Июня 2018

Если срок сдачи отчетности продлили, то штраф за просрочку не грозит даже за старые нарушения

Амортизационную группу некоторых основных средств следует перепроверить

Какие государственные учреждения должны применять онлайн-кассы с 1 июля 2018 года?

Количество дней, на протяжении которых педагоги могут привлекаться к работе во время каникул, не ограничено

ФНС России разъяснила нюансы заполнения расчета по налогу на имущество организаций с учетом льгот

20 Июня 2018

С 21 июня уточнят правила назначения скидок к тарифу взносов на травматизм: учтите изменения

При приобретении товаров с НДС для деятельности, не облагаемой этим налогом, можно заявить вычет

При внесении исправлений в счет-фактуру можно использовать только определенную форму

Правительство РФ предлагает расширить перечень финансовых операций, подлежащих обязательному контролю

читать все Новости