Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

18.08.2014 Нормирование расходов: налоговый учет и вычеты по НДС

 

Нормирование расходов при общем режиме налогообложения

Нормирование расходов, прежде всего, касается затрат на рекламу и представительских. Лимит по тем расходам на рекламу, которые нужно нормировать, равен 1 проценту выручки от реализации. А для представительских затрат норматив составляет 4 процента от расходов на оплату труда.

Оба этих показателя — выручку и расходы на оплату труда — всегда считайте нарастающим итогом с начала года. К примеру, компания отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. В течение года представительских затрат не было. В ноябре же менеджеры провели переговоры с партнерами. Так вот, при расчете лимита для таких затрат нужно брать 4 процента от расходов на оплату труда за год, а не за IV квартал.

Входной НДС по представительским расходам вы можете принять к вычету только в той части, которая соответствует лимиту, действующему по налогу на прибыль. Такое ограничение прямо предусмотрено в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

По поводу рекламных затрат там ничего не говорится. Тем не менее, чиновники продолжают настаивать, что нормировать вычеты нужно по всем расходам, для которых действуют какие-либо лимиты. В том числе и по рекламным (письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68).

Выходит, что высчитывать размер вычета исходя из лимита и нормировать НДС безопаснее не только по представительским затратам, но и по рекламным. Хотя в последнем случае вы можете проигнорировать мнение чиновников и заявлять вычет полностью. Но в таком случае будьте готовыми отстаивать такой подход в суде. К слову, шансы на победу очень велики (см. постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10).

Раз вычеты НДС вы нормируете, то и поступающие счета-фактуры по данным расходам нужно регистрировать в книге покупок не сразу, а только на конец квартала. Если же вы про это забыли, придется вносить исправления в книгу покупок. Но вернемся к правильному варианту расчета вычетов. Чтобы определить максимальный размер вычета, надо брать 18 процентов от суммы расходов, которая вписывается в лимит. И желательно такие расчеты зафиксировать в бухгалтерской справке.

Поскольку в каждом следующем периоде размер лимита растет, появляется возможность списать расходы, которые раньше были сверхнормативными. Точно так же отслеживайте и вычеты НДС. То есть по мере увеличения норматива вы вправе принимать к вычету дополнительные суммы налога по представительским (и рекламным) расходам. Чиновники с этим согласились в письме Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285.

Возможно, что на конец года у вас все равно остались расходы, которые не удалось списать в налоговом учете. Тогда сумму НДС по ним не учитывайте при расчете налога на прибыль. Ведь Налоговый кодекс такой возможности не предусматривает.

Пример
В сентябре ООО «Центр» приобрело призы для посетителей выставки на сумму 125 316 руб., в том числе НДС — 19 116 руб. Других нормируемых расходов на рекламу у ООО в этом году не было. Выручка ООО «Центр» за девять месяцев составила 7 500 000 руб. (без учета НДС). Исходя из этого показателя и происходит нормирование расходов на рекламу.

Лимит для нормируемых рекламных расходов равен:
7 500 000 руб. × 1% = 75 000 руб.

Таким образом, при расчете налога на прибыль в данном периоде можно учесть только 75 000 руб. Поэтому бухгалтер зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру поставщика, у которого компания приобрела товары для выдачи в качестве призов, на сумму 13 500 руб. (75 000 руб. × 18%).

За год выручка выросла до 10 млн руб. Норматив по рекламным расходам составит:
10 000 000 руб. × 1% = 100 000 руб.

В связи с этим бухгалтер зарегистрировал в книге покупок за IV квартал тот же счет-фактуру, но теперь на сумму:
(100 000 руб. – 75 000 руб.) × 18% = 4500 руб.

Остальную сумму рекламных расходов в размере 6200 руб. (125 316 – 19 116 – 100 000) в налоговом учете списать нельзя. НДС по ним в размере 1116 руб. (6200 руб. × 18%) ООО не принимает к вычету и не учитывает при расчете налога на прибыль.

Нормирование расходов при совмещении режимов

Торговым компаниям, которые, например, совмещают общий режим с ЕНВД, учитывать нормируемые расходы надо в особом порядке.

Выделение расходов, связанных с деятельностью на общем режиме

Если ваша организация платит одновременно налог на прибыль и ЕНВД, первым проверьте, чтобы рекламные и представительские расходы, которые вы хотите учесть, относились к деятельности на общей системе налогообложения.

А как быть, если подобные затраты связаны с деятельностью компании в целом? Значит, распределите их между общим и специальным режимами пропорционально доле доходов. Такой порядок установлен в статье 274 Налогового кодекса РФ.

Расчет лимита из показателей, которые относятся к общему режиму

Теперь о расчете лимита. Определяя размер норматива, вы можете учитывать только те показатели, которые относятся к деятельности на общем режиме. Такой вывод есть в письме Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/96.

В принципе, требования чиновников справедливы. Ведь компании, которые применяют общий и вмененный режимы, обязаны вести раздельный учет. Для лимита по представительским расходам вам необходимо использовать расходы на оплату труда работников, относящиеся к той деятельности, по которой компания платит налог на прибыль. Таким образом, размер норматива вы можете рассчитать так:

 ( Расходы на оплату труда работников, занятых на общем режиме

+

Расходы на оплату труда административного персонала )



х

Доля доходов от деятельности на общем режиме



х



4%



=


Лимит по представительским расходам

Пример
ООО «Авангард» платит налог на прибыль с оптовых продаж и ЕНВД по розничной торговле. За год представительские расходы ООО, которые относятся сразу к обоим видам деятельности, составили 76 500 руб. Доходы по оптовой торговле за год равны 7 000 000 руб., от розницы — 5 200 000 руб.

Расходы на оплату труда работников, занятых в опте, — 452 000 руб. Аналогичный показатель для сотрудников, занятых одновременно в обоих видах деятельности, равен 614 000 руб.

Доля доходов от опта за год равна:
7 000 000 руб. : (7 000 000 руб. + 5 200 000 руб.) х 100% = 57%

Представительские расходы, относящиеся к общему режиму, составляют:
76 500 руб. × 57% = 43 605 руб.

Норматив расходов равен:
((452 000 руб. + 614 000 руб. × 57%) × 4%) = 32 079,2 руб.

Эту сумму бухгалтер и учел при расчете налога на прибыль за год. Рассчитать норматив для рекламных расходов проще. Берите выручку от реализации товаров, которую вы включаете в доходы по налогу на прибыль.

Источник:  "Главбух"   


Последние публикации

22 Мая 2019

Как оплатить работу сторожа?

В дошкольном образовательном учреждении работает сторож. В январе 2019 года он отработал 152 часа. С учетом всех причитающихся доплат заработная плата сотрудника оказалась меньше МРОТ. В каком размере необходимо выплатить ему заработную плату: в размере, равном МРОТ (11 280 руб.), или в размере, равном МРОТ, увеличенному на сумму оплаты сверхурочных часов работы? Какие еще особенности нужно учесть при начислении заработной платы сторожу?

В Костромской области решили не выделять деньги некоммерческим организациям, не погасившим налоговые долги

С приходом тепла на улицах многих городов появились волонтеры и инструкторы спортивных клубов. Они предлагают взрослым и детям занятия йогой, танцами, теннисом, верховой ездой. Многие проекты доступны людям с инвалидностью. В качестве "социальной составляющей" некоммерческие организации (НКО) предоставляют услуги инвалидам по льготной цене и даже бесплатно. Затраты НКО на социальные проекты государство компенсирует через гранты.

В России набирают популярность женские стартапы

В этом году федеральный образовательный проект "Мама-предприниматель" запустили в 60 регионах страны. По данным организаторов, в России насчитывается более миллиона безработных женщин, и многие из них (98 процентов) хотели бы открыть свое дело. Готовы к созданию собственного бизнеса и молодые мамы, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком. Но решаются на это далеко не все: мешает отсутствие стартового капитала и знаний. Получить их помогают программы развития женского предпринимательства.

20 Мая 2019

Пособие в связи с родами студентке

Как и за счет каких средств выплачивается пособие по беременности и родам студентке, которая обучается на платной основе в государственном бюджетном учреждении среднего профессионального образования?

Суд признал законным увольнение временного работника накануне выхода на работу основного

Согласно ч. 3 ст. 79 Трудового кодекса трудовой договор, заключенный на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, прекращается с выходом этого работника на работу (апелляционное определение Судебной коллегии по гражданским делам Архангельского областного суда от 12 марта 2019 г. по делу № 33-1406/2019).

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Май 2019

24 Мая НОВЫЕ ФСБУ 25/2018 АРЕНДА И ЛИЗИНГ (ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА): БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Москва

27 Мая НДС И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В 2019 ГОДУ: ИЗМЕНЕНИЯ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ Москва

31 Мая ПЕРВИЧНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ. НОВАЦИИ 2019 ГОДА. КАК РАБОТАЮТ НАЛОГОВЫЕ И ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫЕ ОРГАНЫ С ПЕРВИЧКОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ СХЕМЫ МОГУТ ПОВЛЕЧЬ УГОЛОВНУЮ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Москва

31 Мая - 28 Июня ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1,5 - 5 месяцев)

Июнь 2019

03 Июня ОБЯЗАТЕЛЬНАЯ МАРКИРОВКА ТОВАРОВ: «КУРС МОЛОДОГО БОЙЦА» КАК ВСТРЕТИТЬ РЕФОРМУ В ПОЛНОЙ БОЕВОЙ ГОТОВНОСТИ ПО ВСЕМ ФРОНТАМ? Москва

07 Июня ОНЛАЙН-КАССЫ: НОВЫЙ ВИТОК РЕФОРМЫ В 2019 ГОДУ. ЧТО ТРЕБУЕТСЯ ЗНАТЬ ПРОДАВЦУ, ПОКУПАТЕЛЮ, ПОСРЕДНИКУ? МИНИМИЗИРУЕМ РИСКИ, ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ Москва



ТОП статьи

Скачать бесплатно бухгалтерские программы Бухсофт Предприятие ИП Упрощенная система Зарплата и Кадры

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

22 Мая 2019

НДФЛ при сдаче квартиры в наем: возмещение "коммуналки" по счетчикам в доходах не учитывается

Проценты по невозвращенному займу не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

Переход с общего режима на УСН: финансисты разъяснили, включать ли в доходы возвращенный аванс

Изменен порядок применения подстатей КОСГУ для отражения операций по расчетам с нерезидентами

Изменена заголовочная часть бухгалтерской отчетности и внесены корректировки в отчет о финансовых результатах

20 Мая 2019

Отсутствие у предпринимателя на УСН должного учета может привести к доначислению налога расчетным методом

ФСС России разъяснил, какие выплаты с 1 мая подлежат зачислению только на карты "Мир"

Минфин напомнил, когда транспортный налог не платят

План счетов бухгалтерского учета в НФО дополнен новыми счетами

ФНС России планирует с 2020 года ввести новую форму расчета по страховым взносам

15 Мая 2019

Минфин назвал условия, когда возмещение затрат на проезд на работу можно включить в расходы

Минтруд подготовил график переноса выходных в 2020 году

Минфин готов отменить подоходный налог со списанных долгов

Минтруд подсказал, нужно ли включать период простоя в стаж, дающий право на отпуск

Земельный налог: не важно, когда результаты кадастровой оценки были фактически внесены в реестр

читать все Новости