Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

18.08.2014 Когда можно не вести раздельный учет по НДС

 
С.В. Хвостова, заместитель директора – руководитель аудиторской практики ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Финансисты напомнили, в каком случае у компаний есть право не вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость*.

* Письмо Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/28714. 

Если есть не только облагаемые операции

В случае если у компании одновременно есть операции как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, она обязана вести их раздельный учет. При этом раздельно учитываются и суммы налога, предъявленного поставщиком по товарам, работам, услугам, используемым в облагаемых и необлагаемых операциях (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Напомним, налог учитывается в стоимости товаров и имущества, используемых для ведения операций, которые им не облагаются. В то же время, если они являются облагаемыми, то НДС можно принять к вычету.

В более сложной ситуации, когда есть и облагаемые, и необлагаемые операции, требуется составить две пропорции. Показатели в них определяются за налоговый период. Им, напомним, является квартал (ст. 163 Налогового кодекса РФ). Расчет проводится исходя из стоимости соответственно облагаемых и необлагаемых отгруженных товаров в общей стоимости и той и другой продукции (п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Пример

В течение квартала компания отгрузила товаров на сумму 1 000 000 руб., в том числе облагаемых – на 750 000 руб. и необлагаемых – на 250 000 руб. При этом сумма налога, предъявленного поставщиками за квартал, составила 80 000 руб.

При таких условиях коэффициент для расчета вычета равен 0,75 (750 000 руб. / 1 000 000 руб.). Поэтому принять к вычету можно 60 000 руб. (80 000 руб. х 0,75). В то же время пропорция для определения суммы налога, которую можно учесть в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, составит 0,25 (250 000 руб. : 1 000 000 руб.).

Соответственно величина налога, включаемая в стоимость товаров, равна 20 000 руб. (80 000 руб. х 0,25).

Для отражения распределения налога открываются субсчета к счету 19. На одном из них будет учтена та часть налога на добавленную стоимость, которая принимается к вычету, на другом – та, которая включается в стоимость.

Рассмотренный порядок применяется также и теми торговыми организациями, которые совмещают общий режим налогообложения с уплатой единого налога на вмененный доход. Напомним, что произойти это может в случае ведения оптовой и розничной торговли.

Обратите внимание: распределение проводится в том периоде, в котором приобретенные товары приняты на учет (письмо Минфина России от 18 октября 2007 г. № 03-07-15/159). При этом необходимая пропорция вычисляется на основании сопоставимых показателей. Для этого стоимость отгруженных товаров нужно определять без учета налога. Так поясняют чиновники в письме Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03-07-11/208.

Раздельный учет имеет особенности

У компании могут быть основные средства и нематериальные активы, принятые к учету в первом или втором месяцах квартала. В этом случае пропорция определяется исходя из цены отгруженных товаров, реализация которых облагается налогом либо освобождена от этого, в общей стоимости товаров, отгруженных за месяц, в котором основное средство или нематериальный актив приняты к учету (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что с 1 апреля 2014 года при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, реализация которых освобождается от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных в текущем месяце. Такое правило предусмотрено подпунктом 4 пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

При этом частным случаем является выдача беспроцентного займа. В такой ситуации стоимость услуги по его предоставлению равна нулю.

Получается, что она не увеличивает совокупную стоимость необлагаемых отгруженных товаров фирмы, а значит, не влияет и на долю налога, который относится к ним.

Что касается ценных бумаг, то в соответствии с подпунктом 5 пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ учитывается совокупная положительная разница между ценой их продажи и расходами на их приобретение и реализацию.

Кроме того, отметим, что та часть суммы в составе общехозяйственных расходов, которая приходится на необлагаемые операции, должна учитываться в стоимости товаров, работ, услуг, формирующих такие расходы, а не приниматься к вычету. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1407/11.

Также обратим внимание на следующий момент. Наряду с облагаемыми операциями, в том числе по нулевой ставке, у компании могут быть и такие, местом реализации которых в соответствии с правилами, определенными статьей 148 Налогового кодекса РФ, не признается российская территория.

В этих случаях также требуется вести раздельный учет сумм налога. Такой вывод следует из письма Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/28714.

С этим согласны и судьи (определение КС РФ от 4 июня 2013 г. № 966-О). Они подчеркивают, что суммы НДС по операциям, местом реализации которых не признается российская территория, уменьшают налогооблагаемую прибыль. То есть учесть их можно при расчете другого налога. В такой ситуации ведение раздельного учета становится обязательным.

Организация экспортирует товар

Несмотря на то что экспортные операции не относятся к тем, которые не облагаются налогом, их наличие приводит к необходимости ведения раздельного учета. Причина заключается в том, что при экспорте налог принимается к вычету на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки по такой операции.

При этом, согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ, порядок определения налога, относящегося к экспортным товарам, устанавливается учетной политикой.

Финансисты соглашаются с тем, что порядок ведения раздельного учета сумм налога при реализации товаров не только на внутреннем рынке, но и на экспорт, можно определить самостоятельно, отразив его в приказе в учетной политике (письма от 12 ноября 2012 г. № 03-07-08/316, от 11 апреля 2012 г. № 03-07-08/101). Подтверждают это и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 июня 2007 г. № А21-4502/2006).

Правило «5 процентов»

В тех налоговых периодах, в которых доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов общей суммы производственных затрат, компания вправе не вести раздельный учет. Об этом сказано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения совокупных расходов при расчете пятипроцентного барьера нормами налогового законодательства не установлен. Поэтому организация вправе применять любую обоснованную методику расчета.

Избранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

Обратите внимание: при вычислении пятипроцентной величины нужно учитывать все освобождаемые от налогообложения операции, а не какую-либо часть из них (письмо ФНС России от 3 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12919@).

Так, в расчет включаются расходы по необлагаемым операциям, перечисленным в статье 149 Налогового кодекса РФ, а также по тем, которые не признаются объектом обложения (п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Учитываются продажи на «вмененке» и затраты по операциям, местом реализации которых не признается российская территория (письмо № 03-07-РЗ/28714).

Причем доля расходов по необлагаемым операциям рассчитывается с учетом не только прямых, но и общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемые операции.

Такой вывод следует из писем Минфина России от 12 февраля 2013 г. № 03-07-11/3574, от 2 августа 2012 г. № 03-07-11/223 и ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827@.

Поэтому, сложив все затраты, следует добавить часть налога, относящегося к общехозяйственным расходам, в пропорции, определенной по прямым затратам, после чего полученную сумму нужно поделить на все расходы.

Обратите внимание: правило «5 процентов» нельзя применять экспортерам, так как пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ действует только в отношении операций, не облагаемых налогом. Ведь при экспорте операций применяется нулевая ставка.

Таким образом, независимо от объема экспортных поставок нужно вести раздельный учет сумм налога по товарам, использованным для товаров, реализуемых на экспорт. Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471.

Есть исключения

В тех случаях, когда доля расходов превышает пятипроцентный барьер, нужен раздельный учет налога по приобретенным товарам, работам или услугам. Иначе его суммы нельзя ни принять к вычету, ни учесть в налоговых расходах.

В итоге у торговой компании остается только один выход: покрыть его за счет собственных средств. Об этом сказано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Правда, возможна ситуация, когда чиновники все же не будут возражать против применения вычета. Произойдет это в случае, когда товары, работы, услуги полностью использованы для облагаемых операций. Такая точка зрения высказана в письме Минфина России от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02, разосланном письмом ФНС России от 2 февраля 2007 г. № ШТ-6-03/68@ нижестоящим налоговыми органам.

Источник:  "Главбух"   


Последние публикации

23 Января 2019

Принцип «одного окна» для годовой бухгалтерской отчетности

В соответствии с действующим законодательством РФ экономические субъекты, обязанные вести бухгалтерский учет, представляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в различные государственные органы: по общему правилу – в Росстат и налоговые органы. Кроме этого, иными законодательными актами предусмотрено представление бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями, осуществляющими отдельные виды экономической деятельности, в другие государственные органы и органы надзора. Законодатель решил убрать избыточную административную нагрузку на отчитывающиеся субъекты, дублирование функций государственных органов по получению и обработке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. О том, какие конкретно изменения внесены в порядок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и куда представлять данную отчетность за 2018 год, – в нашем материале.

Истребованы пояснения к декларации по НДС: действия налогоплательщика

Главное налоговое ведомство страны выпустило информационное письмо – своеобразную памятку для налогоплательщиков, как тем действовать, в случае если инспекция выявила в декларациях по НДС и журналах учета счетов-фактур расхождения и потребовала пояснений. Изучим содержание Письма ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4‑15декларациях /23367@ подробнее.

Выплата пособий в рамках пилотного проекта ФСС

Какие дополнения внесены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2018 № 1459 в перечень регионов, участвующих в реализации пилотного проекта? Должен ли ФСС возместить пособия, выплаченные работодателем – участником пилотного проекта по решению суда? Возможны ли назначение и выплата пособия ФСС, если страхователь не представил больничный лист?

21 Января 2019

Годовые премии в "зарплатной" отчетности

Некоторые компании выплачивают работникам производственные премии с учетом результатов работы за год в целом. А есть фирмы, которые к Новому году выплачивают праздничную премию, никак не связанную с трудовыми достижениями работников. Эти премии в страховой отчетности и НДФЛ-отчетности отражаются по-разному.

100 тысяч ростовчан не пустили за рубеж

Накануне Нового года принято отдавать все долги, чтоб встретить наступающий пусть и с пустым кошельком, но с чистой совестью. В Ростовской области, судя по статистике региональных управлений ФНС и ФССП, традициям следуют далеко не все: на конец декабря 2018 года от налоговых органов было направлено более 29 тысяч исполнительных листов, общая сумма задолженности по которым составила почти 0,5 миллиарда рублей, а по данным судебных приставов, около 120 тысяч ростовчан оказались временно ограничены в выезде за рубеж.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

23 Января 2019

Трудовая книжка, униформа: применять ли ККТ при возмещении сотрудниками расходов?

При оказании онлайн-услуг иностранная организация должна уплачивать НДС независимо от даты получения аванса

ФФОМС утвердил новые формы отчетности для диспансеризации

В связи с новой ставкой НДС скорректированы формы журнала учета счетов-фактур и книги продаж

Минфин предложил ввести налоговый вычет по расходам на фитнес

21 Января 2019

Даже если в повестке о вызове на допрос нет наименования налогоплательщика, надо явиться в инспекцию

Суды освободили от штрафа страхователя, который неправильно разнес по графам Ф.И.О. работника

Минтруд России разъяснил, в каких случаях у индивидуальных предпринимателей не проводится специальная оценка условий труда

Разъяснено, может ли российское юрлицо отказаться от ставки НДС 0% при реализации товаров контрагенту из ЕАЭС

ФСС России дополнил список недействительных бланков больничных

Освободить от НДС операторов по обращению с отходами могут уже в марте

16 Января 2019

Консолидированная финансовая отчетность международных компаний может составляться на иностранном языке

ФСБУ для госсектора "Запасы" будет применяться при ведении бухгалтерского учета с 2020 года

Какие меры принять, чтобы за искажение отчетности оштрафовали не главного бухгалтера?

Льготу по налогу на прибыль для частных клиник хотят продлить

читать все Новости