|
Организация или предприниматель,
которые применяют упрощенную
систему налогообложения, могут
потерять право на ее
использование в течение
календарного года. Как же им
поступить с расчетом налогов и
подачей деклараций в том
отчетном периоде, в котором она
потеряла эту возможность. Ведь
Налоговый кодекс довольно
расплывчато описывает действия
фирмы или предпринимателя в этих
условиях. Теперь по этому
вопросу нам стала известна
позиция сотрудников Минфина.
Точка отрыва
Что будет, если на момент
перехода на «упрощенку» все
условия организацией были
соблюдены, но уже в период ее
применения какое-то условие было
нарушено? По мнению сотрудников
финансового ведомства, дальше
применять УСН-режим нельзя. А
вот мнение финансистов о том, с
какого периода нужно переходить
на общую систему, менялось
несколько раз.
Так в своем письме от 09.04.2004
№ 03-02-05/1/52 работники
Минфина предлагали переходить с
начала нового налогового
периода, то есть с 1 января. В
более позднем письме, от
05.08.2004 № 03-03-02-04/1/2,
они решили, что отказаться от
«упрощенки» нужно в том
квартале, в котором появились
нарушения условий, по которым
можно применять этот спецрежим.
В комментируемом письме Минфин
подтвердил эту позицию и добавил
следующее. Если право на «упрощенку»
для предприятия или коммерсанта
утеряно, кодекс предпи им
перейти на общий режим
налогообложения. Налоговым
периодом по единому налогу в
таком случае будет отчетный
период, предшествующий кварталу,
в котором осуществлен переход.
Тогда декларации по единому
налогу, представленные за данный
отрезок времени, приравниваются
к декларациям за налоговый
период.
При этом организация или
коммерсант должны рассчитать всю
сумму единого налога за время
использования упрощенной системы
налогообложения в календарном
году (налоговом периоде). Это
необходимо для проведения
окончательных расчетов с
бюджетом, при которых нужно
также учитывать и авансовые
платежи.
Позиция финансового ведомства
подтверждается и мнением
работников налоговых органов
(письмо ФНС от 21.02.2005 №
22-2-14/224).
Пример
По итогам третьего квартала
выяснилось, что фирма получила
суммарный доход за 9 месяцев в
размере 15 300 000 руб.
Применять упрощенную систему в
этом отчетном периоде
организация уже не вправе.
Поэтому, поданная налоговая
декларация за первое полугодие
будет являться декларацией за
весь налоговый период. В 3 же
квартале фирма обязана перейти
на общий режим налогообложения,
начислять и платить все
необходимые налоги.
Обратите внимание:
если организация одновременно
использует упрощенную систему
налогообложения и ЕНВД, то
величина полученного дохода
будет определяться в
совокупности по обеим системам.
Пени и штрафы за несвоевременно
сданную отчетность и уплату
налогов по общей системе
налогообложения платить не
нужно. На это указывает пункт 4
статьи 346.13 Налогового
кодекса. Но это правило
применяется только для двух
условий – превышение выручки (15
млн. руб.) или увеличение
стоимости основных средств и
нематериальных активов (100 млн.
руб.). Про иные случаи нарушения
условий, по которым применяется
УСН, эта статья не ничего
говорит. А все неустранимые
вопросы в актах законодательства
решаются в пользу
налогоплательщиков (п. 7 ст. 3
НК РФ). Поэтому, на наш взгляд,
в любом случае при вынужденном
возврате на общую систему
налогообложения штрафы и пени не
уплачиваются.
Эксперт «НА»
Е.А. Устьянцев |
