ПУБЛИКАЦИЯ

 

17.08.05 Минимизируем налог на имущество

Учетная политика – верный помощник предприятия при налоговой оптимизации. В частности, фирма может платить налог на имущество в значительно меньшей сумме, грамотно прописав в ней вариант учета незарегистрированной недвижимости и метод начисления бухгалтерской амортизации.   01-ый счет подождет   Одним из видов основных средств является недвижимость. Такие объекты подлежат обязательной госрегистрации. Если объект фактически эксплуатируется, и документы на регистрацию поданы, до внесения записи в госреестр его можно учитывать двумя способами – либо на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы», либо на счете 01 субсчет «Основные средства, находящиеся на госрегистрации». Это следует из Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.   Для фирм выгоднее первый вариант, при котором уже действующий объект по-прежнему числится в составе капвложений. Ведь с него не надо платить налог на имущество.   Правда, налоговики считают по-другому. По их мнению, такое имущество можно с полным правом назвать основным средством. Ведь оно используется в деятельности организации, служит более 12 месяцев, не предназначено для перепродажи, и способно приносить фирме доход. Значит, платить налог нужно (см., например, Письмо УМНС по г. Москве от 21апреля 2004 г. № 23-01/1/27330). Даже если документы по недвижимости еще не переданы на государственную регистрацию. Более того, инспекторы считают, что те фирмы, которые тянут с оформлением прав, уклоняются от уплаты «имущественного» налога. Поэтому их нужно привлекать к ответственности по статьям 120 и 122 Налогового кодекса (Письмо УМНС по Московской области от 25 августа 2004 г. № ШС-14-21/121дсп).   Минфин с налоговиками согласен не во всем. Правда, финансисты высказали свою точку зрения лишь по одной ситуации - когда документы по недвижимости еще не переданы на госрегистрацию. В этом случае налог на имущество начислять не нужно, ведь на счет 01 такие основные средства перевести нельзя (письмо Минфина России от 13 апреля 2004 г. № 04-05-06/39).   Как бы то ни было, в первую очередь надо руководствоваться Налоговым кодексом (ст.374 НК РФ). А он предписывает платить налог с имущества, «учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета». И если учетная политика фирмы не предусматривает досрочный (после подачи документов, но до завершения регистрации) перевод основных средств на счет 01, то налог на имущество ей платить не придется. Итак, в бухгалтерской учетной политике можно сделать такую запись:   <…> 2.3. Основные средства, подлежащие государственной регистрации, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Объекты, подлежащие госрегистрации». После внесения записи в госреестр стоимость таких основных средств отражается на счете 01. <…>     Многоликий износ   В бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех способов (п. 18 ПБУ 6/01): –         линейным; –         уменьшаемого остатка; –         списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; –         списания стоимости пропорционально объему продукции.   На практике самым популярным является линейный способ. Он проще и понятнее других. К тому же он единственный, который можно применять одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Если стоимость основных средств и в том, и в другом учете одинаковая, то и амортизация по ним при линейном способе будет одна и та же.   Конечно, с позиции облегчения бухгалтерского труда, линейному методу нет равных. А вот насколько он хорош с точки зрения оптимизации налога на имущество?   Чтобы ответить на этот вопрос, рассчитаем налог и сравним полученные результаты при разных способах начисления амортизации.   Возьмем станок стоимостью 600 000 рублей и сроком полезного использования 5 лет. Предположим, что фирма приобрела его и ввела в эксплуатацию в декабре 2003 года.   Линейный способ   При этом методе амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования станка.     Дата Начислено амортизации (нарастающим итогом), руб.   Остаточная стоимость основного средства, руб.   Начислено налога на имущество, руб. (по ставке 2%) 01.01.04 – 600 000 – 01.02.04. 10 000 590 000 – 01.03.04. 20 000 580 000 – 01.04.04 30 000 570 000 – 01.05.04 40 000 560 000 – 01.06.04 50 000 550 000 – 01.07.04 60 000 540 000 – 01.08.04 70 000 530 000 – 01.09.04 80 000 520 000 – 01.10.04 90 000 510 000 – 01.11.04 100 000 500 000 – 01.12.04 110 000 490 000 – 01.01.05 120 000 480 000 10 800 Всего за 1 год 120 000 480 000 10 800 Всего за 2 год 240 000 360 000 8400 Всего за 3 год 360 000 240 000 6000 Всего за 4 год 480 000 120 000 3600 Всего за 5 год 600 000 – 1200 ИТОГО 600 000 – 30 000   Способ уменьшаемого остатка   Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования основного средства и коэффициента ускорения, установленного законодательством. Малые предприятия могут применять коэффициент, равный 2. Об этом сказано в пункте 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 10 октября 2003 года № 91н).   Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основное средство числится у вас на балансе. Это разрешено статьей 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». По движимому имуществу, которое относится к активной части основных средств, можно применять коэффициент ускорения до 3 (письмо Минфина РФ от 18 декабря 2003 года № 04-02-03/2/81).   Обратите внимание: коэффициенты ускорения можно применять только при способе уменьшаемого остатка.   Если считать амортизацию этим способом строго по ПБУ 6/01, то делать это придется бесконечно долго. И даже самый высокий коэффициент ускорения не поможет полностью самортизировать основное средство в течение срока полезного использования. Поэтому следует руководствоваться здравым смыслом. Раз у основного средства есть срок полезного использования, то к концу этого срока оно должно быть полностью самортизировано. Так что в последний год использования объекта остаточную стоимость надо списать линейным методом. Кстати, аналогичный подход предлагает Налоговый кодекс для нелинейного метода амортизации (п. 5 ст. 259).     Дата Сумма начисленной за месяц амортизации, руб. * Остаточная стоимость основного средства, руб. Начислено налога на имущество, руб. (по ставке 2%) 01.01.04 – 600 000   01.02.04 20 000 580 000   01.03.04 20 000 560 000   01.04.04 20 000 540 000   01.05.04 20 000 520 000   01.06.04 20 000 500 000   01.07.04 20 000 480 000   01.08.04 20 000 460 000   01.09.04 20 000 440 000   01.10.04 20 000 420 000   01.11.04 20 000 400 000   01.12.04 20 000 380 000   01.01.05 20 000 360 000   Всего за 1 год 240 000 360 000 9600 Всего за 2 год 144 000 216 000 5760 Всего за 3 год 86 400 129 600 3456 Всего за 4 год 51 840 77 760 2074 Всего за 5 год 77 760 – 778 ИТОГО 600 000 – 21 668 *) при начислении амортизации использован коэффициент ускорения, равный 2.   По сумме чисел лет срока полезного использования   При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости основного средства по формуле:     Годовая амортизация   =   Стоимость основного средства   х Число лет, оставшихся до конца полезного использования объекта Сумма чисел лет срока полезного использования объекта   Возможно, вас пугает непонятная фраза «сумма чисел лет срока полезного использования». На самом деле все очень просто. Если вы решили использовать основное средство 5 лет, то в знаменателе будет цифра «15» (5+4+3+2+1), а в числителе в первый год – «5», во второй год – «4» (5 – 1), в третий – «3» (5 – 2), в четвертый – «2» (5 – 3), в пятый год – «1» (5 – 4).     Дата Сумма начисленной амортизации, руб. Остаточная стоимость основного средства, руб. Начислено налога на имущество, руб. (по ставке 2%) 01.01.04 – 600 000   01.02.04 16 667 583 333   01.03.04 16 667 566 666   01.04.04 16 667 549 999   01.05.04 16 667 533 332   01.06.04 16 667 516 665   01.07.04 16 667 499 998   01.08.04 16 667 483 331   01.09.04 16 667 466 664   01.10.04 16 666 449 998   01.11.04 16 666 433 332   01.12.04 16 666 416 666   01.01.05 16 666 400 000   Всего за 1 год 200 000 400 000 10 000 Всего за 2 год 160 000 240 000 6400 Всего за 3 год 120 000 120 000 3600 Всего за 4 год 80 000 40 000 1600 Всего за 5 год 40 000 – 400 ИТОГО 600 000 – 22 000   Пропорционально объему продукции   При этом способе фирма не назначает срок использования основного средства. Она определяет, сколько продукции (работ) на нем будет произведено за время применения. Причем в натуральном измерении (тонны, погонные или квадратные метры и т. д.).   Амортизацию рассчитывают по формуле:   Сумма амортизации за месяц   = Стоимость основного средства Плановый выпуск продукции (работ) за все время использования   х Фактический выпуск продукции (работ) за месяц   Этот способ не стоит применять при равномерном выпуске продукции. В этом случае результат будет близок к линейному методу. Но если производство сезонное, то начислять амортизацию пропорционально объему продукции вполне разумно. Поскольку метод тесно связан с технологией и организацией производства, подробно мы его рассматривать не будем.   Расчеты показали…   Итак, при разных способах начисления амортизации налог на имущество составил: –         при линейном способе – 30 000 рублей; –         при способе уменьшаемого остатка – 21 668 рублей; –         при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – 22 000 рублей. А теперь сравним полученные результаты. Минимальный налог фирма заплатит при способе уменьшаемого остатка. Однако напомним, что в расчетах мы использовали коэффициент ускоренной амортизации 2. Применять его могут только малые предприятия. Без коэффициента налог составил бы 34 340 рублей. А это – самый худший результат. Таким образом, для большинства фирм наиболее выгоден способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Источник: Материал предоставлен редакцией бератора «Современная налоговая энциклопедия»

Количество просмотров: