Актуально










ПУБЛИКАЦИЯ

16.01.06 Изменения-2006 НДС: налоговая база без объекта обложения
Рубрика: НДС

Самое значительное изменение в главу 21 НК РФ, внесенное Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ, связано с моментом определения налоговой базы по НДС. С 1 января 2006 года налог исчисляется по наиболее ранней дате: либо отгрузки, либо оплаты. Причем в новой редакции статьи 167 НК РФ законодатели не привязали отгрузку и оплату товаров (работ, услуг) к их реализации. Получается, что налоговая база по НДС будет возникать раньше объекта налогообложения, то есть реализации. А это противоречит первой части НК РФ.

Андрей Илюшечкин, эксперт «УНП», к. э. н.

Новый момент для базы

Начиная с этого года момент определения налоговой базы по НДС не будет связан с реализацией товаров, работ или услуг. Причиной тому стала новая редакция статьи 167 НК РФ.

Цитируем закон

«...В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы <...> является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;,br>2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ

Как видите, налоговая база по НДС возникает на наиболее раннюю дату: день отгрузки или день оплаты. Таким образом, при получении предоплаты под предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ или оказание услуг) налоговая база по НДС появится раньше, чем объект налогообложения. Ведь объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 146 НК РФ).

Возникновение налоговой базы по НДС Налоговый кодекс увязывает и с датой отгрузки (передачи) товаров, работ или услуг. Однако не уточнено, что понимается под этой датой. Поэтому появляется противоречие. А именно - несоответствие пункта 1 статьи 167 НК РФ статье 53 кодекса. Последняя гласит, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Таким образом, объект налогообложения является первичным, а налоговая база - вторичной. Поэтому если нет объекта налогообложения, то и не может быть налоговой базы. Поскольку оценивать нечего. Но чиновники считают иначе.

Официальная позиция

Источник «УНП» в управлении косвенных налогов ФНС России: «Действительно, для целей исчисления НДС налоговая база с 1 января 2006 года не связана с объектом налогообложения, то есть реализацией. Если налоговая база по статье 167 НК РФ возникнет до момента реализации товаров (работ, услуг), НДС все равно нужно начислить в момент отгрузки или в момент получения полной или частичной предоплаты. То есть налог исчисляется по событию, которое наступит раньше. Налоговая база определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), отраженной в счете-фактуре. Либо из этого же документа, выписываемого при получении предоплаты».

Что такое отгрузка?

В кодексе определения отгрузки нет. На наш взгляд, под отгрузкой следует понимать фактическую передачу товаров, результатов выполненных работ или оказанных услуг. При этом не обязательно, что на дату отгрузки право собственности на товары (работы, услуги) перейдет к покупателю. Например, стороны предусмотрели в договоре поставки, что право собственности на товары перейдет к покупателю после полной оплаты их стоимости.

То есть, исходя из новой редакции статьи 167 НК РФ, налог нужно рассчитать до момента перехода права собственности на товары, работы, услуги. Следовательно, до их фактической реализации. А это, как мы показали выше, противоречит общему порядку определения налоговой базы.

Официальная позиция

Источник «УНП» в управлении косвенных налогов ФНС России: «Под отгрузкой следует понимать физическую передачу товаров, результатов выполненных работ или оказанных услуг от продавца покупателю. Дата отгрузки берется из документов, подтверждающих эту операцию. Ведь по статье 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. То есть дата выписки первичного документа на отгрузку и будет являться моментом определения налоговой базы по НДС. Причем дата отгрузки и дата реализации товаров (работ, услуг) могут не совпадать. Но именно на дату отгрузки определяется налоговая база по НДС, если от покупателя не поступало предварительной оплаты в счет будущей передачи товаров, выполнения работ или оказания услуг».

Итак, позиция чиновников ясна. Независимо от факта реализации, то есть перехода права собственности на товары, работы или услуги, НДС нужно будет все равно начислить.

Такой подход чиновников затрагивает не только интересы организаций, которые заключают договоры с особыми правилами перехода права собственности. Увеличится налоговая нагрузка и у тех, кто работает по договорам комиссии или агентирования. Им придется также начислять НДС в момент отгрузки товаров комиссионеру или агенту, то есть до получения выручки от реализации.

Что считать оплатой?

Еще одно изменение в статью 167 НК РФ связано с исключением из нее пункта 2. Эта норма определяла, что считать оплатой товаров (работ, услуг). Ею признавались, в частности, поступление денежных средств на банковский счет или в кассу организации (ее комиссионера или агента), прекращение обязательства зачетом взаимных требований, передача права требования третьему лицу.

Исходя из этого, возникает вопрос: что считать оплатой в целях исчисления НДС с этого года? Ведь в счет предстоящего получения товаров, выполнения работ или оказания услуг организация может не только перечислить деньги, но и передать имущество или ценные бумаги.

Официальная позиция

Источник «УНП»в управлении косвенных налогов ФНС России: «Положения, касающиеся того, что считать оплатой товаров (работ, услуг), исключены из статьи 167 НК РФ. Решение о том, что будет являться оплатой с этого года, еще не принято».

Можно сделать следующий вывод. Поскольку определение оплаты с 1 января 2006 года из кодекса исключено, то велика вероятность судебных разбирательств между организациями и налоговыми органами. Ведь неясно, как для целей НДС рассматривать поступившее в организацию имущество, даже если оно связано с предстоящей поставкой товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

***

Подведем итог. На наш взгляд, до момента реализации есть возможность не начислять НДС. Это связано с тем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). А в новой редакции статьи 167 НК РФ присутствует достаточно и противоречий, и неясностей.



 

Источник: "Учет, налоги, право" №1-2006 год         

 Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости