Актуально












 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

15.11.06 Раздельный учет НДС. Практическое решение

 
 

Дмитрий Кудряшов, главный бухгалтер ОАО «Ситроникс»

Наша компания занимается несколькими видами деятельности, среди которых есть не облагаемые НДС. Мы финансируем деятельность предприятий, входящих в холдинг, и они возвращают деньги с процентами. При этом получаем операционный доход, который освобожден от налога на добавленную стоимость на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Также периодически продаем акции компаний группы. Данные операции также не попадают в облагаемую базу по НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ, мы обязаны вести раздельный учет входного НДС. К сожалению, в кодексе нет четких указаний, как организовать такой учет. Там лишь сказано, что надо вычислить пропорцию, в которой приобретенные товары, работы, услуги и имущественные права используются в облагаемой и необлагаемой деятельности. В расчетах полагается исходить из доли выручки, освобожденной от НДС, в общей величине дохода. Что касается возможных нюансов, то их законодатель оставил без внимания. Поэтому мы выработали собственный подход к нестандартным ситуациям и закрепили его в учетной политике.

Какие суммы нужно распределять

Весь входной налог можно условно разделить на три части. Первая напрямую привязана к облагаемой деятельности. Вторая полностью относится к необлагаемым операциям. Третья имеет отношение к обоим видам и подлежит распределению.

При этом важно решить, какие расходы относятся одновременно к деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. У нас, например, такими расходами являются затраты на административно-управленческий аппарат: департаменты корпоративной собственности и стратегического развития. Однако я слышал мнение, что не нужно распределять налог по всем издержкам, связанным с администрацией. Вместо этого следует выделить из общехозяйственных расходов ту часть, которая относится к не облагаемой НДС деятельности. Если следовать этой логике, то НДС, приходящийся на издержки данных департаментов, необходимо сразу отнести на затраты по производству и реализации. А налог, относящийся к расходам других административных подразделений, принять к вычету.

Но мы отклонили данный вариант. Причина в том, что на получение дохода от предоставления займов и реализации ценных бумаг направлены усилия не только непосредственных исполнителей. К данным видам деятельности косвенно причастны и другие сотрудники компании, включая президента и вице-президентов, ведь они курируют все без исключения направления бизнеса. Также свою лепту вносит и департамент по связям с общественностью. Его работа направлена на своевременное информирование общественности (в том числе и инвесторов) о происходящих в нашем бизнесе процессах. Это помогает формированию имиджа, что в конечном итоге положительно сказывается на финансировании участников группы компаний.

Мы решили, что входной НДС по всем затратам административного аппарата (в том числе и инвестиционного управления) следует распределять пропорционально облагаемым и необлагаемым доходам. Это относится к таким статьям, как аренда офисных зданий, услуги юристов, аудит (российский и по GAAP), расходы на внешних консультантов и пр. Выбранный нами способ хорош еще и тем, что является менее рискованным с точки зрения инспекторов. Действительно, здесь мы получаем более низкую сумму вычета, а значит, платим больше в бюджет.

НДС по основным средствам

Сложным моментом для нас является учет НДС при покупке основных средств для управленческих нужд. Согласно нормам НК РФ, если в периоде, когда организация приняла к учету имущество, необлагаемой деятельности не было, то весь входной налог можно принять к вычету. В случае, когда впоследствии появляются необлагаемые операции, плательщик обязан восстановить налог с недоамортизированной части объекта (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом законодатели не определили, как действовать в том случае, если ранее приобретенные ОС участвуют в необлагаемой деятельности только частично и на протяжении короткого периода времени.

Специфика нашего предприятия такова, что операции, не подпадающие под НДС, мы проводим не постоянно, а время от времени. Случается, что необлагаемая деятельность начинается и прекращается в рамках одного налогового периода, то есть месяца. И так несколько раз в год. Это означает, что каждый раз мы должны восстанавливать входной налог по основным средствам. Но в законе не определено, как найти сумму восстановленного налога. Возможно, она равна всему НДС с недоамортизированной части. Или вычисляется пропорционально необлагаемой выручке. Еще один вариант - восстанавливать часть налога, пропорциональную амортизации объекта в периоде, когда фирма занималась необлагаемой деятельностью. Плательщику остается только догадываться, какой алгоритм верен.

Чтобы сделать ситуацию более простой и прозрачной, в учетной политике мы предусмотрели следующий алгоритм. Если в периоде, когда имущество куплено и введено в эксплуатацию, необлагаемых операций не было, НДС в полном объеме принимаем к вычету. При наличии в периоде необлагаемых операций налог включаем в стоимость ОС (как правило, частично исходя из пропорции). В дальнейшем никакого перерасчета не производим.

Какие счета используем

Для удобства мы применяем три вида субсчетов: для входного НДС по основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам. Налог, относящийся к услугам, отражаем вместе с МПЗ. Каждый из этих субсчетов в свою очередь включает три группы: НДС по деятельности облагаемой и необлагаемой, а также подлежащий распределению. Бухгалтерские счета и порядок составления пропорции закреплены в учетной политике (см. соответствующий фрагмент ).

При составлении пропорции принимаем в расчет только доход за текущий налоговый период. Проводку по разнесению НДС на облагаемые и необлагаемые операции датируем последним днем месяца. Например, услуги внешних консультантов, оказанные в середине ноября, сначала относим на субсчет 19.32. Затем 30 ноября закрываем данный субсчет на 19.31 и 19.33.

Замечу, что механизм раздельного учета со всеми вышеизложенными нюансами мы утвердили только в 2006 году, когда началась деятельность, освобожденная от НДС. Учетная политика прошлых лет не содержала детального описания, а фактически повторяла положения Налогового кодекса. Инспекторы еще не проверяли в рамках выездной ревизии новый порядок раздельного учета. Зато камеральный контроль проводят регулярно. Сотрудники ИФНС называют наши необлагаемые операции льготными и просят предъявить пакет документов, подтверждающих право не начислять НДС. Так как все проверки закончились для нас успешно, можно сделать вывод, что утвержденный алгоритм раздельного учета одобрен инспекцией.

 


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости