ПУБЛИКАЦИЯ

 

15.08.05 Вариации на тему сомнительных долгов

Последние изменения, внесенные в главу 25 НК РФ, частично решили вопрос сближения бухгалтерского и налогового учета при формировании резерва по сомнительным долгам. Тем самым с 1 января 2006 года появилась возможность не отражать разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Причем, по мнению Минфина России, новшествами можно воспользоваться уже с 2005 года. Но, принимая решение жить по новым правилам, организация должна взвесить и налоговые риски. Ведь состав долгов, под которые создается резерв, значительно урезан.   Итак, с позволения Минфина организации уже в этом году могут применять новые правила формирования резерва по сомнительным долгам. Такое разрешение главное финансовое ведомство страны дало в письме от 06.07.05 № 03-03-02/18. Конечно, бухгалтеру станет значительно легче: новые правила сократят разницу в отражении сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете. Но не надо спешить пользоваться таким разрешением. Это может быть невыгодно организации в целом. Ведь по новым правилам в составе сомнительных долгов можно учесть меньше «позиций», чем сейчас. Разберемся более детально, что лучше. Применять уже сейчас новый порядок (и тем самым в части случаев избежать разниц по ПБУ 18/02). Или же продолжить работать по старым правилам (и платить меньше налога на прибыль).   Резерв создай - разницы посчитай   Сейчас в налоговом учете сомнительной признается любая задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). При формировании резерва учитывается срок задолженности. Так, если долг не погашен в течение более 90 дней, в резерв включается вся его сумма. А если прошло от 45 до 90 дней - только половина задолженности. Резерв по сомнительным долгам не должен превышать 10 процентов выручки от реализации. В бухгалтерском же учете величина этого резерва не ограничена ни сроками задолженности, ни размером. Более того, резерв создается только под задолженность, связанную с реализацией товаров, работ или услуг. Здесь учитываются только финансовое состояние должника и вероятность полного или частичного погашения долга. А сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Это значит, что ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не избежать.   Пример. На балансе ООО «Старт» числится дебиторская задолженность. За ООО «Комплект» образовался долг за поставленные ему товары на сумму 40 000 руб. Срок возникновения задолженности 95 дней. За ООО «Расчет» числится задолженность по займу в размере 50 000 руб. сроком 60 дней. Выручка ООО «Старт» за первый квартал 2005 года составила 700 000 руб.   В налоговом учете можно зарезервировать в расходах 70 000 руб. (700 000 руб. 5 10%). Но в нашем случае в резерв включаются 65 000 руб. (40 000 + + 50 000 : 2). В бухгалтерском учете в резерв включается только задолженность за реализованные товары, то есть 40 000 руб. В результате налоговые расходы будут на 25 000 руб. (65 000 - 40 000) больше, чем бухгалтерские. В итоге появится постоянный налоговый актив в сумме 6000 руб. (25 000 5 24%).   Новые правила игры   Изменения, внесенные в статью 266 НК РФ, разрешают создавать в налоговом учете по налогу на прибыль резерв только под задолженность, связанную с реализацией товаров, работ или услуг. То есть любая иная задолженность (например, по выданным авансам или предоставленным займам) учитываться не должна. Таким образом, состав сомнительных долгов и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет одинаковым. Однако в налоговом учете срок возникновения задолженности по-прежнему учитывается. Кроме того, ограничения по размеру резерва также сохранены. Конечно, шанс, что сумма созданного резерва в бухгалтерском и налоговом учете совпадет, несколько увеличился. Это может произойти, когда у организации сроки возникновения всех долгов превышают 90 дней и размер выручки достаточно большой, чтобы резерв уложился в 10 процентов. Таким фирмам удастся совместить бухгалтерский и налоговый учет резерва по сомнительным долгам. Следовательно, применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не нужно. Если у компаний к тому же есть задолженность только от реализации товаров, работ и услуг, то разрешение Минфина России учитывать резерв по новым правилам с 1 января 2005 года им на руку.   Не спешите резерв хоронить   Но согласитесь, чтобы бухгалтерский и налоговый учет резервов не отличался, нужно выполнить слишком много условий. Если у организации задолженность не только от реализации товаров, работ и услуг, то ей создавать резерв по новым правилам невыгодно. Состав-то долгов, по которым можно создать резерв, уменьшен. Таким организациям можно посоветовать не прислушиваться к рекомендациям Минфина России, а рассчитывать сумму резерва до конца этого года по старому. Тем более основания для этого есть. Поправки, внесенные в статью 266 НК РФ, распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2005 года. Но для вступления любого закона в силу необходимо выполнение двух условий (п. 1 ст. 5 НК РФ). Первое - с момента его опубликования должен пройти месяц. Это условие выполнено, так как Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ, внесший изменения в главу 25 НК РФ, опубликован 14 июня 2005 года. Некоторые могут подумать, что этого достаточно и изменениями можно воспользоваться уже с 15 июля этого года. Собственно, такой позиции и придерживается Минфин. Однако это не так. Есть и второе условие. А именно: должен наступить новый налоговый период. А вот до этого еще далеко. Ведь налоговый период по налогу на прибыль - календарный год (ст. 285 НК РФ). И начнется он 1 января 2006 года. Именно по этим основаниям организация, которой невыгодно применять новые правила уже сейчас, вправе пользоваться ими с этой даты. А.В. Ильин,  налоговый консультант

Источник:"Учет, налоги, право" №27-2005 год

Количество просмотров: