ПУБЛИКАЦИЯ

 

15.08.05 Комментарий к письму Минфина от 11.07.2005 № 03-11-04/04/2/21

Организация решила выяснить у работников Минфина, можно ли ей относить на затраты управленческие расходы, если фирма применяет УСН-режим. Для этого, прежде всего, нужно разобраться, что включает в себя понятие управленческих расходов. Обратимся к нормам бухгалтерского учета.   Затраты на управление   Расходы организации в бухгалтерском учете могут классифицироваться по различным признакам. Например, затраты по обычным видам деятельности классифицируются по трем направлениям: -          для расчета себестоимости продукции; -          для принятия решений (коммерческие расходы); -          для осуществления контроля и регулирования деятельностью организации (управленческие расходы). Следовательно, управленческие расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99). В налоговом учете подобного деления нет. Значит, понятие "управленческие расходы" относится к области бухгалтерского учета и не употребляется в налоговом законодательстве. Поэтому в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса не могут быть указаны такие виды затрат организации как коммерческие и управленческие расходы. Ведь налоговое законодательство использует иную классификацию затрат организации - не по направлениям и характеру деятельности фирмы, а по экономическому содержанию расходов. «Упрощенцы», как известно, бухгалтерский учет не ведут. Поэтому им приходится все расходы классифицировать только с позиций Налогового кодекса - по экономическим элементам. А значит, и управленческие расходы базу по единому налогу не уменьшат. Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются затраты: -          на управление организацией или отдельными ее подразделениями; -          на приобретение услуг по управлению организацией или ее филиалом. На наш взгляд, понятие "затраты на управление организацией", которое используется в этой статье, не тождественно бухгалтерскому понятию "управленческие расходы". Тем более, что состав этих расходов не расшифрован и не понятно, что же имели в виду законодатели, когда писали это положение. Это может быть и пачка бумаги, приобретенная для принтера, и заработная плата секретаря, и амортизация секретарского компьютера, и налог на имущество на этот компьютер. Следовательно, если затраты организации попадают под действие других положений Налогового кодекса, лучше воспользоваться именно ими, не ссылаясь на подпункт 18 пункта 1 статьи 264.   Как же быть с основным средством?   Фирма так же отметила одно интересное несоответствие в статьях кодекса. Уменьшить полученные доходы на сумму оплаченных расходов «упрощенцы» могут лишь в том случае, если расходы соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А там указывается, что фирма или предприниматель может уменьшить полученных доходы только на сумму тех расходов, которые не указаны в статье 270 Налогового кодекса. Вот в чем загвоздка: в пункте 5 этой статьи поименованы расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества. Что же – теперь вообще нельзя отнести на расходы стоимость приобретенных объектов? Работники Минфина не стали достаточно подробно освящать этот вопрос. Давайте разберемся самостоятельно. При УСН-режиме основные средства и нематериальные активы не амортизируются, а затраты на их приобретение сразу включаются в состав расходов (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В целях расчета налога на прибыль расходы организации можно разделить на две группы: -          указанные в статье 270 Налогового кодекса; -          не перечисленные в этой статье. В случае применения упрощенной системы налогообложения все расходы также делятся на две группы: -          указанные в статье 346.16 Налогового кодекса; -          не отмеченные в этой статье. Но данные группировки расходов совершенно разные. Состав расходов, которые включаются в эти группы, не совпадает. Поэтому для «упрощенки» не может являться критерием признания расхода упоминание или не упоминание его в статье 270 Кодекса. Это противоречит положениям главы 26 главного налогового документа. Кроме того, определенным критериям должны соответствовать только те расходы, которые указаны в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Под критериями расходов, по мнению Минфина, законодатели понимали их экономическую обоснованность и документальную подтвержденность. Только наличие этих признаков превращает затраты в расходы. Причем это положение можно распространить как на плательщиков налога на прибыль, так и на «упрощенцев».   Аудитор                                                                                                                    Курбангалеева О.А.

Источник:"Нормативные акты для бухгалтера"№15 - 2005 год

Количество просмотров: