15.03.10 «Детское» пособие – 2010: не ошибись в расчетах!

Н. Н. Луговая /эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»/

В этой статье мы разберем порядок расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а также акцентируем внимание читателей на других выплатах гражданам, имеющим детей.

С января 2010 года ежемесячное пособие по уходу за ребенком будет рассчитываться (как и прежде) исходя из 40% среднего заработка сотрудницы (п. 1 ст. 11.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», далее – Федеральный закон № 255‑ФЗ). При этом пособие не может быть ниже установленного (и ежегодно индексируемого) законом минимума. А вот максимального размера пособия в законе больше нет. Но обо всем, как говорится, по порядку.

Определяем средний заработок…

В расчет среднего заработка, необходимого для исчисления «детского» пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу сотрудницы, составляющие базу для начисления страховых взносов (п. 2 ст. 14 Федерального закона № 255‑ФЗ). Аналогичный порядок закреплен и в Положении об исчислении пособий (п. 2). Исключением здесь являются вознаграждения по гражданско-правовым договорам (в том числе авторским и лицензионным), поскольку таковые в базу для начисления взносов в части ФСС не входят (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212‑ФЗ).

К сведению:

Для лиц, добровольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний заработок равен минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая (п. 3 Положения об исчислении пособий). При этом в п. 2.1 ст. 14 Федерального закона № 255‑ФЗ уточнено: ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом от 19.05.1995 № 81‑ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее – Федеральный закон № 81‑ФЗ) (см. дополнительно последний раздел статьи «О минимальных размерах пособия, их индексации и…»).

…и расчетный период

В общем случае пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (п. 6 Положения об исчислении пособий, п. 1 ст. 14 Федерального закона № 255‑ФЗ).

«Детское» пособие исчисляется исходя из среднего заработка сотрудницы за последние 12 календарных месяцев перед месяцем наступления страхового случая.

Кстати, не забудьте, что из расчетного периода исключаются периоды, перечисленные в п. 8 Положения об исчислении пособий, а также начисленные за эти периоды суммы:

а) период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ. Обратите внимание: при наступлении временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставлении им отпуска по беременности и родам, в период выполнения ими более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы в средний заработок для исчисления пособия включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на такую работу;

б) период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

е) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

А если не все так просто?

Но как быть в ситуации, когда у сотрудницы не было заработка в течение 12 календарных месяцев перед отпуском или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного в соответствии с п. 8 Положения об исчислении пособий? В этом случае средний заработок определяется исходя из заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком соответственно (п. 10 Положения об исчислении пособий).

В случае если сотрудница не работала непосредственно перед наступлением страховых случаев (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком), пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая (п. 11 Положения об исчислении пособий).

Если в течение указанных периодов застрахованное лицо не имело заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения) на день наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (п. 11.1 Положения об исчислении пособий).

Пример 1

А. Н. Сидорова в связи с предстоящим рождением второго ребенка оформила отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 дней (с 01.10.2009 по 17.02.2010). До этого момента женщина, находясь в отпуске по уходу за первым ребенком, заработка в течение 12 календарных месяцев не имела. Отпуск по уходу за вторым ребенком начался, соответственно, с 18.02.2010.

Пособие по уходу за ребенком в этом случае должно быть рассчитано исходя из оклада А. Н. Сидоровой.

Если бы заработок перед вторым декретным отпуском был, для расчета пособия по уходу за вторым ребенком нужно было бы взять расчетный период с 01.10.2008 по 30.09.2009.

Обратите внимание:

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размеры пособий определяются с учетом этих коэффициентов.

Переходим непосредственно к расчетам

Итак, фактический заработок за расчетный период определен. Дальше бухгалтер-расчетчик будет действовать по такому алгоритму.

Первое – определит среднедневной заработок путем деления фактического среднего заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (п. 3 ст. 14 Федерального закона № 255‑ФЗ).

Второе – рассчитает средний месячный заработок, умножив среднедневной заработок на коэффициент 30,4 (п. 5.1 ст. 14 Федерального закона № 255‑ФЗ, п. 23 Положения об исчислении пособий).

Напомним, лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяется исходя из МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая. При этом средний дневной заработок не рассчитывается и коэффициент 30,4 не применяется (п. 23 Положения об исчислении пособий).

Обратите внимание:

Число 30,4 – это среднее количество календарных дней в месяце (365 дн. / 12 мес.). Данная цифра применяется в формуле при расчете пособия в том числе и для високосного года. Таким образом, сумму пособия по уходу за ребенком не нужно определять каждый месяц, достаточно это сделать один раз.

Третье – определит предельный размер среднего заработка. Для этого необходимо поделить базу для начисления страховых взносов (415 000 руб.) на количество месяцев в году (12) (п. 5.1 ст. 14 Федерального закона № 255‑ФЗ). Другими словами, максимальный средний заработок, из которого можно рассчитать пособие, равен 34 583,33 руб.

Четвертое – сравнит средний месячный заработок с предельным значением и из наименьшей величины рассчитает «детское» пособие (исходя из 40% названной суммы). И не забудьте: новый верхний предел пособия по уходу за ребенком – 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. х
40%) корректировать на районные коэффициенты не надо.

Пример 2.

А. Н. Сидорова идет в отпуск по уходу за ребенком с 01.02.2010. Расчетный период (с 01.02.2009 по 31.01.2010) отработан ею полностью. Число календарных дней, включаемых в расчетный период (за исключением ежегодного отпуска – 28 кал. дн. и временной нетрудоспособности – 37 дн.), составляет 300 дн. (365 - 28 - 37). Выплаты по трудовому договору за это время – 600 000 руб.

1. Определим среднедневной заработок: он равен 2 000 руб./дн. (600 000 руб. / 300 дн.).

2. Средний месячный заработок рассчитан в сумме 60 800 руб. (2 000 руб. /дн. х 30,4 дн.).

3. Сравним данную величину с предельным размером среднего заработка: 60 800 руб. > 34 583,33 руб. Значит, пособие следует считать исходя из предельной величины.

4. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком составит 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. х 40%).

5. Поскольку пособие по уходу за ребенком не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, сумма пособия выплачивается в исчисленном размере.

Так как «детское» пособие выплачивается за счет средств ФСС, в бухгалтерском учете начисление данной выплаты отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов).

Как рассчитать пособие в неполных месяцах?

Здесь имеются в виду месяцы, когда работница уходит в отпуск (согласитесь, это вовсе не обязательно первое число месяца) и когда ребенку исполняется полтора года. В этих случаях сумма ежемесячного пособия пропорциональна количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные), которые приходятся на отпуск по уходу за ребенком (п. 5.2 ст. 14 Федерального закона № 255‑ФЗ).

«Переходящее» пособие

Новые правила расчета «детских» пособий вступили в силу с января текущего года. Но как быть в ситуации, когда пособия выплачивались в 2009 году, но за периоды 2010 года (в связи, скажем, с переносом «посленовогодних» выплат на основании ст. 136 ТК РФ)? (Напомним, при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата зарплаты производится накануне этого дня. А поскольку пособие перечисляют в сроки, установленные для выдачи зарплаты, выдают его в указанных случаях за январь вместе с декабрьской зарплатой.)

Так вот, в этом случае расчет пособия производится по старым правилам. Но не забудьте, что в 2010 году необходимо сделать пересчет пособия и доплатить сотруднице соответствующую сумму.

К сведению:

Сроков, в течение которых организации надо будет пересчитать сумму пособия за январь, законом не установлено. Однако затягивать с этим процессом не стоит. Логичнее пересчет и соответствующую доплату произвести одновременно со следующей выплатой пособия по уходу за ребенком – за февраль 2010 года. При этом в отчетность по расходам на обязательное социальное страхование за I квартал 2010 года попадет только сумма доплаты.

Так как прошлогоднее «детское» пособие не могло превышать 7 492,40 руб. (Федеральный закон от 24.11.2008 № 204‑ФЗ, Письмо ФСС России от 13.05.2009 № 02-18/07-3970), а ныне его предельный размер составляет 13 833,33 руб., максимальная разница, которую в случае необходимости надо будет доплатить, за полный месяц, составит 6 340,93 руб. (13 833,33 - 7 492,40).

И еще несколько моментов, связанных с возможными пересчетами. В 2009 году при переходе из отпуска по уходу за ребенком во второй декрет без выхода на работу пособие сотруднице рассчитывалось исходя из оклада. С января 2010 года в подобной ситуации пособие будет рассчитываться из заработка, начисленного в расчетном периоде до предыдущего страхового случая (в рассматриваемой ситуации – из заработка, из которого исчислено пособие по уходу за ребенком). Если новый размер пособия будет больше, его потребуется пересчитать и доплатить разницу.

Подобная процедура (пересчет) возможна и в случае, если у работницы в течение расчетного периода имелись выплаты, которые в расчет пособия по старым правилам не входили. (Напомним, при расчете среднего заработка в 2010 году учитываются все виды вознаграждений, облагаемых страховыми взносами, а в 2009 году таковыми являлись только выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей.)

О минимальных размерах пособия, их индексации и…

Как уже было отмечено, для пособия по уходу за ребенком также установлены минимальные размеры: на календарный месяц их базовая величина составляет 1 500 руб. по уходу за первым ребенком и 3 000 руб. по уходу за вторым и последующими детьми (абз. 2, абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 81‑ФЗ). Напомним, с 1 января 2008 года указанные минимальные пособия индексируются исходя из прогнозного уровня инфляции. Последний устанавливается федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и на плановый период (ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона № 81‑ФЗ).

Так, с 1 января 2010 года к размерам пособий, действовавшим в 2009 году, применяется коэффициент 1,10 (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 02.12.2009 № 308‑ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»).

Отметим, что в 2009 году размер индексации пособий составлял 1,13 руб. и применялся он с учетом всех прошлогодних коэффициентов (Письмо ФСС России от 13.05.2009 № 02-18/07-3970). Новый (нынешнего года) размер индексации не будет исключением: для определения размера «детских» пособий его перемножают на предыдущие значения (1,085 и 1,0185 – за 2008 год;
1,13 – за 2009 год).

Итак, размеры проиндексированных «детских» пособий (кстати, порядок и условия их назначения и выплаты утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н) на 2010 год (по сравнению с предыдущим годом) будут таковы:

Пособие	Размеры пособий, руб.
	С 01.01.2010	С 01.01.2009
Единовременное пособие при рождении ребенка	10 988,85	9 989,86
Единовременное пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности	412,08	374,08
Минимальное ежемесячное пособие по уходу за ребенком	2 060,41 - для первого ребенка; 4 120,82 - для второго и последующих детей	1 873,1 - для первого ребенка; 3 766,2 - для второго и последующих детей

В силу ч. 3 ст. 15 Федерального закона № 81‑ФЗ для случаев, когда осуществляется уход за несколькими детьми в возрасте до полутора лет, предельные размеры пособия суммируются. Например, в 2010 году при уходе за первым и вторым ребенком минимальный размер пособия будет равен 6 181,23 руб. (2 060,41 + 4 120,82), а при уходе за вторым и третьим – 8 241,64 руб. (4 120,82 руб. x 2).

Напомним, что если суммируются пособия, исчисленные исходя из среднего заработка, то общий размер такого пособия не может превышать 100% среднего заработка. Но при этом пособие не может быть менее суммированного минимального размера пособия (ч. 2 ст. 11.2 Федерального закона № 255‑ФЗ, ч. 3 ст. 15 Федерального закона № 81‑ФЗ).