Актуально










Публикация

14.12.09 Ошибки при начислении и восстановлении НДС

Автор: Александр Матиташвили, аудитор

Как показывает аудиторская практика, бухгалтеры нередко совершают ошибки, начисляя к уплате в бюджет НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления при возведении объекта производственной или непроизводственной сферы смешанным способом. Сложности возникают и с восстановлением НДС, если в построенном таким способом объекте налогоплательщик начинает деятельность, не облагаемую НДС.

Строительство объекта смешанным способом

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС на стоимость выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления начисляется по окончании каждого налогового периода (в настоящее время — ежеквартально) исходя из суммы расходов на строительство за соответствующий период (п. 10 ст. 167 НК РФ). Сумма НДС, которую нужно уплатить в бюджет, исчисляется по ставке 18% от суммы фактических расходов на строительство (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет на стоимость выполненных строительно-монтажных работ, с 2009 г. принимается к вычету при выполнении двух условий (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ):

• строящийся объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС;

• стоимость построенного объекта будет включена в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) в целях обложения налогом на прибыль организаций.

Таким образом, налогоплательщик-застройщик обязан ежеквартально начислять НДС на стоимость выполненных за квартал работ и уплачивать налог в бюджет. И при выполнении перечисленных условий налогоплательщик в том же квартале имеет право принять начисленную сумму налога на добавленную стоимость к вычету (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Иными словами, начисление НДС к уплате по строительно-монтажным работам для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будет производиться в одном и том же налоговом периоде, а не в разных, как, например, в 2008 г.

Напоминаем, что согласно прежней редакции абз. 2 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ налог на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам принимался к вычету по мере его уплаты в бюджет, то есть в следующем квартале. С этим были согласны и Минфин России (письмо от 02.05.2007 № 03-07-15/67), и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2006 № А05-21137/2005-9).

В качестве переходных положений в п. 13 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ указано, что не принятые к вычету суммы налога, исчисленные налогоплательщиком по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., принимаются к вычету в ранее действовавшем порядке.

Иными словами, будет ошибкой, если налог, начисленный в IV квартале 2008 г., принять к вычету в этом же налоговом периоде. Такой НДС можно принять к вычету лишь в I квартале 2009 г. И наоборот, налог на добавленную стоимость, рассчитанный в I квартале 2009 г., можно принять к вычету в этом же налоговом периоде.

При выполнении строительно-монтажных работ самостоятельно (хозяйственным способом) застройщик имеет право принимать к вычету суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства.

При строительстве подрядным способом налогоплательщик-заказчик также имеет право на вычет «входного» НДС, предъявленного подрядчиками.

При строительстве объекта недвижимости смешанным способом, когда часть работ выполняется строительной организацией собственными силами, а часть — подрядчиком (подрядчиками), НДС нужно начислять только на стоимость работ, выполненных собственными силами. Стоимость работ, выполненных сторонними подрядчиками, в налоговую базу по НДС не включается (решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06, письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

С 1 января 2006 г. суммы НДС по подрядным работам принимаются к вычету в общем порядке, то есть по мере принятия к учету выполненных работ и получения от подрядчика счета-фактуры. Аналогичный порядок действует и для вычета сумм «входного» НДС, предъявленных поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 1

ООО «Строй-Смарт» построило здание производственного цеха смешанным способом. Часть работ по строительству выполнена ООО «Строй-Смарт» самостоятельно, а часть — подрядной организацией по договору подряда.

Для упрощения примера предположим, что материалы, используемые ООО в работах, закуплены без НДС. Работы начаты в IV квартале 2008 г., а закончены в I квартале 2009 г. Фактические затраты по строительству в IV квартале 2008 г.:

— собственные расходы ООО «Строй-Смарт» — 2 000 000 руб.;

— подрядчика — 4 720 000 руб. (в том числе НДС 720 000 руб.).

Расходы в I квартале 2009 г.:

— ООО «Строй-Смарт» — 3 000 000 руб.;

— подрядчика — 7 080 000 руб. (в том числе НДС 1 080 000 руб.).

По строительно-монтажным работам для собственного потребления ООО «Строй-Смарт» должно начислить в IV квартале 2008 г. и уплатить в бюджет до 20 января 2009 г. налог на добавленную стоимость в размере 360 000 руб. (2 000 000 руб. х 18%) (п. 2 ст. 159 НК РФ). Эту сумму налога ООО «Строй-Смарт» имеет право принять к вычету в I квартале 2009 г.

Сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет в I квартале 2009 г., 540 000 руб. (3 000 000 руб. х 18%) ООО «Строй-Смарт» может принять к вычету в этом же налоговом периоде.

В бухгалтерском учете ООО «Строй-Смарт» могут быть выполнены проводки:

IV квартал 2008 г.

Дебет 08 Кредит 60

— 4 000 000 руб. — отражена стоимость работ, которые выполнены подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60

— 720 000 руб. — учтен НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 08 Кредит 10, 69, 70

— 2 000 000 руб. — отражены затраты по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 360 000 руб. — начислен НДС на выполненные строительно-монтажные работы;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 720 000 руб. — вычет НДС, предъявленного подрядчиком;

I квартал 2009 г.

Дебет 08 Кредит 60

— 6 000 000 руб. — отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60

— 1 080 000 руб. — учтен НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 08 Кредит 10, 69, 70

— 3 000 000 руб. — отражены затраты по выполнению СМР для собственного потребления;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 540 000 руб. — начислен НДС на выполненные строительно-монтажные работы;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 1 080 000 руб. — вычет НДС, предъявленного подрядчиком;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 900 000 руб. (360 000 руб. + 540 000 руб.) — вычет НДС, начисленного в IV квартале 2008 г. (ООО уплатило в бюджет НДС за IVквартал) и в I квартале 2009 г.

Восстанавливаем НДС

Налог на добавленную стоимость, начисленный на объем строительно-монтажных работ и принятый к вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, необходимо восстановить к уплате в бюджет в тех случаях, когда построенный объект недвижимости (основное средство) налогоплательщик начинает использовать в операциях, не облагаемых этим налогом. Исключение — случаи, когда такой объект к моменту его использования в не облагаемых НДС операциях полностью самортизирован либо с момента ввода объекта в эксплуатацию прошло не менее 15 лет (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В главе 21 НК РФ закреплен особый порядок восстановления и уплаты в бюджет этого налога:

• НДС восстанавливается не единовременно, а в течение десяти лет начиная с года, в котором по рассматриваемому объекту начали начислять амортизацию;

• сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в каждом году, рассчитывается как 1/10 суммы НДС, принятого к вычету в соответствующей доле. Она определяется по итогам каждого года исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости отгруженных за этот же период товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);

• сумма НДС, восстановленная к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264);

• восстановленная сумма НДС отражается в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года из десяти (абз. 5 п. 6 ст. 171).

Аудиторская практика свидетельствует, что строительные организации зачастую восстанавливают НДС, начисленный на объем строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами. Но при этом они забывают восстанавливать НДС, выставленный подрядчиками. А ведь в абз. 4 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ говорится и о восстановлении этого «входного» налога, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями. Поэтому данная ошибка может привести к тому, что в результате проверки налоговый инспектор выявит занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и начислит недоимку, штраф и пени.

Обратите внимание: на необходимость восстанавливать, в частности, налог, выставленный подрядчиками, указано в письме ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и продолжим его.

ООО «Строй-Смарт» закончило строительство цеха в марте 2009 г. Объект недвижимости введен в эксплуатацию в июне 2009 г.В 2009 г. в здании цеха вели исключительно деятельность, облагаемую НДС.

Допустим, что в 2010 г. данный объект будет частично использоваться в операциях, не облагаемых НДС, и в 2010 г. всего отгруженных товаров (работ, услуг) будет на сумму 10 млн руб., в том числе не облагаемых НДС — 3 млн руб.

Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо восстановить к уплате в бюджет в 2010 г.

Доля не облагаемых налогом на добавленную стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в общей стоимости реализованных товаров (работ, услуг) составляет 30% (3 млн руб. : 10 млн руб.).

Всего НДС, принятый к вычету, — 2 700 000 руб. (360 000 руб. +  540 000 руб. + 720 000 руб. +
+ 1 080 000 руб.).

Таким образом, НДС, подлежащий восстановлению, в 2010 г. равен 81 000 руб. (2 700 000 руб. х 30% : 10).

В декларации за IV квартал 2010 г. ООО «Строй-Смарт» сумму восстановленного НДС отразит в строке 190 графы 6 раздела 3 и расшифрует порядок ее начисления в приложении к декларации.

В заключение обратим внимание еще на один момент. В том случае, если налогоплательщик (оставаясь плательщиком НДС) сразу начинает использовать построенный объект частично (или полностью) в операциях, не облагаемых этим налогом, НДС необходимо восстанавливать не единовременно, а постепенно в течение десяти лет.


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости